Уплачиваем сбор за места для парковки транспортных средств

Акценты статьи:

• определение объекта и базы налогообложения;
• заполнение налоговой декларации по сбору за места для парковки транспортных средств (далее – Сбор, ТС).

За что уплачивается Сбор

Сбор является платой за осуществление деятельности по обеспечению парковки ТС на площадках для платной парковки и специально отведенных автостоянках.

Площадки для платной парковки – это площадь территории (земли), которая принадлежит на правах собственности территориальной громаде или государству, и на этой площади в соответствии с решением органа местного самоуправления осуществляется платная парковка ТС.

Специально отведенные автостоянки – это площадь территории (земли), которая принадлежит на правах собственности территориальной громаде или государству и определяется органами местного самоуправления как автостоянка с установлением правил в отношении ответственности за сохранность ТС.

К специально отведенным автостоянкам могут относиться коммунальные гаражи, стоянки, паркинги (здания, сооружения, их части), построенные за счет средств местного бюджета в целях осуществления организации парковки ТС.

Объект и база налогообложения

В соответствии с пп. 268¹.2.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом налогообложения является земельный участок, который согласно решению местного совета или совета объединенных территориальных громад (далее – ОТГ) специально отведен для обеспечения парковки ТС на автомобильных дорогах общего пользования, тротуарах или иных местах, а также коммунальные гаражи, стоянки, паркинги (здания, сооружения, их части), которые построены за счет средств местного бюджета.

Базой налогообложения является площадь земельного участка, отведенная для парковки, а также площадь коммунальных гаражей, стоянок, паркингов (зданий, сооружений, их частей), которые построены за счет средств местного бюджета (пп. 268¹.2.2 НК).

Не подлежит обложению Сбором площадь земельного участка, отведенная для бесплатной парковки ТС, которыми управляют водители с инвалидностью или водители, перевозящие лиц с инвалидностью.

Согласно ст. 30 Закона от 21.03.91 г. № 875-ХІІ «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине» количество мест для бесплатной парковки ТС, управляемых водителями с инвалидностью или водителями, перевозящими лиц с инвалидностью, не может быть меньше 10 % общего количества мест на специально оборудованных или отведенных площадках для парковки, но не менее чем для одного ТС, с обозначением этих мест дорожными знаками и соответствующей разметкой.

Перечень специальных земельных участков, отведенных для парковки ТС, в котором указывается их местонахождение, общая площадь, техническое обустройство, количество мест для парковки, утверждается решением местного совета или совета ОТГ об установлении Сбора (пп. 268¹.1.2 НК).

Такое решение вместе с перечнем лиц, уполномоченных организовывать и осуществлять деятельность по обеспечению парковки ТС, предоставляется исполнительным органом соответствующего совета контролирующему органу в порядке, установленном НК.

Плательщики Сбора

Плательщиками Сбора являются юридические лица, их филиалы (отделения, представительства), физлица-предприниматели, которые согласно решению местного совета или совета ОТГ организуют и осуществляют деятельность по обеспечению парковки ТС на площадках для платной парковки и специально отведенных автостоянках (пп. 268¹.1.1 НК).

Плательщик Сбора, который имеет подразделение без статуса юридического лица, осуществляющего деятельность по обеспечению парковки ТС на земельном участке не по месту регистрации такого плательщика, обязан зарегистрировать такое подразделение в качестве плательщика Сбора в контролирующем органе по местонахождению земельного участка (пп. 268¹.5.2 НК).

Как уже отмечалось, плательщики Сбора уполномочиваются в определенном порядке на осуществление деятельности по обеспечению парковки ТС на площадках для платной парковки и специально отведенных автостоянках.

Ставки Сбора и возможные льготы

Ставка Сбора устанавливается за каждый день осуществления деятельности по обеспечению парковки ТС в гривнях за 1 м² площади земельного участка, отведенного для организации и осуществления такой деятельности (за исключением площади земельного участка, предназначенной для бесплатной парковки ТС), в размере до 0,075 % минимальной заработной платы (далее – МЗП), установленной законом на 1 января отчетного налогового года (пп. 268¹.3.1 НК). То есть в 2018 году максимальный размер ставки Сбора равен 2,79 грн. (3 723 грн. х 0,075 %).

Ставка Сбора – 0,075 % МЗП – это его максимальный размер, а местные советы или советы ОТГ самостоятельно принимают решение по размеру Сбора на управляемой ими территории.

При определении ставки Сбора советы местной громады должны учитывать местонахождение специально отведенных мест для парковки, их площадь, количество мест, способ постановки ТС, режим работы и заполняемость такой стоянки (пп. 268¹.3.2 НК).

При установлении Сбора в решении местной власти могут предусматриваться льготы и порядок их применения (п. 7.2 НК).

Например, в решении может быть указано, что к специально отведенным автостоянкам не относятся гаражи и автостоянки, собственники или пользователи которых являются плательщиками земельного налога или арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, а также земельные участки, которые относятся к придомовым территориям. Следовательно, такие собственники и пользователи освобождаются от уплаты Сбора.

В то же время обратите внимание, что органам местной власти не разрешается устанавливать индивидуальные льготные ставки местных налогов и сборов для отдельных юрлиц и физлиц-предпринимателей и физлиц или освобождать их от уплаты таких налогов и сборов (пп. 12.3.7 НК).

Порядок исчисления Сбора

Сбор исчисляется путем умножения площади земельного участка, которая является базой налогообложения (за исключением площади земельного участка, отведенной для бесплатной парковки ТС), на ставку сбора за каждый день осуществления деятельности по обеспечению парковки ТС и на количество дней осуществления этой деятельности за базовый налоговый (отчетный) период.

Тут нужно обратить внимание на следующее:

• если в решении соответствующего местного совета не установлено количество мест для парковки с указанием размера одного такого места, а указана лишь площадь земельного участка, отведенного для парковки ТС, то база обложения Сбором будет исчисляться исходя из размера такого участка за минусом площади для бесплатной парковки, составляющей 10 % от общей площади такой парковки (места для парковки лиц с инвалидностью);
• если в решении местного совета определено количество мест для парковки и их размер, то база налогообложения будет определяться как произведение размера одного такого места на их общее количество (без 10 % мест для парковки лиц с инвалидностью, при этом не может быть меньше одного такого места).

Налоговая декларация

Базовый налоговый (отчетный) период равен календарному кварталу (пп. 268¹.5.3 ПК).

Сумма Сбора, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией за отчетный (налоговый) квартал, уплачивается ежеквартально в определенный для квартального отчетного (налогового) периода срок по местонахождению объекта налогообложения (пп. 268¹.5.1 ПК).

Налоговые декларации представляются за квартальный отчетный (налоговый) период в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (пп. 49.18.2 НК).

Сумма Сбора, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией за отчетный (налоговый) квартал, уплачивается ежеквартально в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока для представления налоговой декларации.

Форма Налоговой декларации сбора за места для парковки транспортных средств утверждена приказом Минфина от 09.07.15 г. № 636 (далее – Декларация). Порядок ее заполнения рассмотрим на условном примере.

Пример

На земельном участке коммунальной собственности обустроена платная площадка для парковки ТС. Количество мест для парковки – 124, площадь одного места – 13 м². Количество мест для лиц с инвалидностью – 12. Ставка Сбора в соответствии с решением городского совета равна 0,03 % МЗП за 1 м² независимо от режима работы парковочной площадки. Льготные условия не предусмотрены. Сумма Сбора за I квартал 2018 года составляет 50 552,32 грн., количество календарных дней работы парковки – 31.

Рассчитываем сумму Сбора за полугодие 2018 года. Количество календарных дней работы во ІІ квартале равно 91.

Площадь парковочной площадки, которая в рассматриваемом примере является базой налогообложения, составляет:

(124 – 12) х 13 м² = 1 456 м².

Сумма Сбора за полугодие будет равна:

1 456 м² х (3 723 грн. х 0,03 %) х
х (91 к. д. + 31 к. д.) = 198 947,84 грн.

Заполняем Декларацию.

Сначала указываем все необходимые данные в разд. І «Загальні відомості»:

• в поле «Порядковий номер за рік» – номер декларации нарастающим итогом с начала отчетного года. Для декларации за полугодие будет номер «2»;
• поле «Тип декларації» – отметку «Х» напротив: «звітна», если подается впервые за отчетный период; «звітна нова» – если подается в случае выявления ошибки в ранее поданной декларации за отчетный период до окончания предельного срока представления; «уточнююча» – если подается при выявлении ошибки по окончании предельного срока представления.

Далее приводятся данные согласно регистрационным документам (номер факса и эл. адресов указываются по желанию плательщика), а также наименование контролирующего органа, в который подается декларация, и код органа местного самоуправления согласно КОАТУУ по местонахождению объекта(ов) налогообложения.

Заполняем разд. ІІ «Розрахунок податкових зобов’язань зі збору за місця для паркування транспортних засобів».

В строке 1 «Нарахована сума збору з початку року, усього (р. 1.1 + р. 1.2 + р. 1.3), у тому числі в розрізі об’єктів оподаткування» отражаем общую сумму исчисленного Сбора в гривнях с копейками (с округлением до двух десятичных знаков) нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) года.

В строках 1.1, 1.2 и 1.3 в разрезе объектов налогообложения заполняем колонки 2, 3, 4, 5, 6 и 7, где указываем следующие данные:

• название объекта налогообложения (колонка 2);
• площадь отведенного земельного участка, м² (колонка 3);
• МЗП на 1 января налогового (отчетного) года (колонка 4);
• количество дней осуществления деятельности по парковке, которые указываются нарастающим итогом с начала года (колонка 5);
• ставка Сбора, % (колонка 6);
• итого начислено Сбора (грн. коп., к. 3 х к. 4 х к. 5 х к. 6) (колонка 7).

Данные примера отражаем таким образом:

• строка 1.1.: колонка 2 – парковка «Торговый центр»; колонка 3 – «1 456»; колонка 4 – «3 723»; колонка 5 – «122»; колонка 6 – «0,03»; колонка 7 – «198 947,84»;
• строки 1.2. и 1.3 заполняются при наличии у плательщика нескольких объектов налогообложения. В случае необходимости количество строк может быть увеличено;
• строка 1 «усього (р. 1.1 + р. 1.2 + р. 1.3)» – поскольку в нашем примере есть лишь один объект налогообложения, то значение этой сроки равно значению строки 1.1. Итак, записываем «198 947,84»;
• строка 2 «Нарахована сума збору за попередній звітний період (квартал, півріччя, три квартали)» – «50 552,32»;
• строка 3 «Нарахована сума збору за звітний квартал, усього (р. 1 – р. 2)» – «148 395,52» (198 947,84 грн. – 50 552,32 грн.);
• сроки 4–9 заполняются для уточнения налоговых обязательств в случае выявления ошибки;
• строка 8 – сумма штрафа начисляется плательщиком самостоятельно согласно пп. «а» или «б» п. 50.1 НК;
• строка 9 – сумма пени также исчисляется плательщиком самостоятельно в соответствии с пп. 129.1.2 НК;
• строка 10 – заполняется плательщиком по желанию, в частности, в случае представления приложения к такой декларации, составленного в произвольной форме, которое будет считаться неотъемлемой частью Декларации (п. 46.4 НК).

Итак, заполненная по данным нашего примера Декларация будет иметь следующий вид: