Переоценка основных средств

Основные средства: учет, использование и списание

В консультации расскажем, как проводить дооценку и уценку основных средств (далее – ОС) и как рассчитать индекс переоценки.

Общие положения о переоценке

Согласно п. 3 разд. ІІІ НП(С)БУГС 121 по решению субъекта госсектора объект ОС может быть переоценен, если остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на годовую дату баланса. Согласно Закону от 12.07.01 г. № 2658-ІІІ справедливая стоимость определяется субъектами оценочной деятельности.

При проведении переоценки необходимо соблюдать следующие правила:

Правило 1. В случае переоценки объекта ОС на ту же дату надо переоценить все объекты группы ОС, к которой относится этот объект. Напомним, группа ОС – это совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования объектов ОС.

Правило 2. Порогом существенности для проведения переоценки ОС является величина, равная 10%-ному отклонению остаточной стоимости объекта ОС от его справедливой стоимости.

Правило 3. Переоценка ОС той группы, объекты которой уже были переоценены, в дальнейшем должна проводиться с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на годовую дату баланса существенно не отличалась от справедливой.

Правило 4. Не подлежат переоценке малоценные необоротные материальные активы и библиотечные фонды, если амортизация их стоимости осуществляется по методу, определенному п. 7 разд. IV НП(С)БУГС 121.

Пример 1

Первоначальная дооценка ОС

В связи с существенным (свыше 10 %) отклонением остаточной стоимости здания, которое учитывается на балансе учебного заведения, от его справедливой стоимости руководитель учреждения принял решение о переоценке этого объекта. Решение было согласовано с Министерством образования и науки (далее – МОН).

Для определения справедливой стоимости учреждение обратилось к субъекту оценочной деятельности. Вывод оценщика отражен в отчете об оценке имущества.

Исходные данные для расчета суммы дооценки здания и результатов ее проведения следующие:

• первоначальная стоимость здания – 800 000 грн;
• сумма начисленного износа – 520 000 грн;
• остаточная стоимость здания – 280 000 грн (800 000 грн – 520 000 грн);
• справедливая стоимость согласно отчету об оценке имущества – 320 000 грн.

На основании этих данных рассчитаем:

• индекс переоценки для дооценки здания:

320 000 грн : 280 000 грн = 1,143;

• переоцененную (первоначальную) стоимость здания:

800 000 грн х 1,143 = 914 400 грн;

• переоцененную сумму износа:

520 000 грн х 1,143 = 594 360 грн;

• переоцененную остаточную стоимость здания:

914 400 грн – 594 360 грн = 320 040 грн.

Рассчитаем результаты дооценки:

• первоначальная стоимость:

800 000 грн – 914 400 грн = 114 400 грн;

• сумма износа:

520 000 грн – 594 360 грн = 74 360 грн;

• остаточная стоимость:

280 000 грн – 320 040 грн = 40 040 грн.

В учете эти операции отражаются так:

(грн)

_______

Учетные фишки

Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта ОС определяются умножением соответственно первоначальной стоимости и суммы износа объекта на индекс переоценки. Этот индекс исчисляется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Согласно п. 7 разд. ІІІ НП(С)БУГС 121 сумма дооценки остаточной стоимости объекта ОС субъектом госсектора зачисляется в капитал в дооценках.

Учет ведется на счете 53 «Капитал в дооценках», который предназначен для учета и обобщения информации о суммах дооценки (уценки) материальных, нематериальных и финансовых активов, которую осуществляют в случаях, предусмотренных законодательством. По кредиту этого счета отражается увеличение капитала в дооценках, по дебету – уменьшение капитала в дооценках или отнесение на финансовый результат.

Счет 53 имеет следующие субсчета:

• 5311 «Дооценка (уценка) необоротных активов»;

• 5312 «Дооценка (уценка) прочих активов».

Пример 2

Уценка ОС субъекта госсектора

В связи с существенным (свыше 10 %) отклонением остаточной стоимости 20 компьютерных комплексов, которые учитываются на балансе учебного заведения, от их справедливой стоимости руководитель учреждения принял решение о переоценке таких объектов. Решение было согласовано с МОН.

Для определения справедливой стоимости учреждение обратилось к субъекту оценочной деятельности. Вывод оценщика отражен в отчете об оценке имущества.

Исходные данные для определения суммы уценки комплекса и результатов ее проведения следующие:

• первоначальная стоимость комплекса – 12 000 грн;
• сумма начисленного износа – 4 000 грн;
• остаточная стоимость комплекса – 8 000 грн (12 000 грн – 4 000 грн);
• справедливая стоимость согласно отчету об оценке имущества – 6 000 грн.

Расчет уценки проведем для одного компьютерного комплекса.

На основании имеющихся данных определим:

• индекс переоценки для уценки комплекса:

6 000 грн : 8 000 грн = 0,75;

• переоцененную (первоначальную) стоимость комплекса:

12 000 грн х 0,75 = 9 000 грн;

• переоцененную сумму износа:

4 000 грн х 0,75 = 3 000 грн;

• переоцененную остаточную стоимость комп­лекса:

9 000 грн – 3 000 грн = 6 000 грн.

Рассчитаем результаты уценки:

• первоначальная стоимость:

12 000 грн – 9 000 грн = 3 000 грн;

• износ:

4 000 грн – 3 000 грн = 1 000 грн;

• остаточная стоимость:

8 000 грн – 6 000 грн = 2 000 грн.

Отразим эти операции в учете:

(грн)

_______

Учетные фишки

Согласно п. 7 разд. ІІІ НП(С)БУГС 121 сумма уценки остаточной стоимости объекта ОС относится к составу расходов отчетного периода.

Пример 3

Дооценка ранее уцененного ОС

Руководитель учебного заведения принял решение о проведении дооценки компьютерных комплексов, которые ранее были уценены. Их первоначальная (уцененная) стоимость – 6 000 грн, сумма начисленного износа – 1 000 грн, остаточная стоимость – 5 000 грн. Справедливая стоимость на дату переоценки – 7 000 грн. Сумма уценки компьютерного комплекса, которая в предыдущих периодах была включена в расходы, составляет 3 000 грн.

Определим:

• индекс переоценки для дооценки комплекса:

7 000 грн : 5 000 грн = 1,4;

• переоцененную (первоначальную) стоимость комплекса:

6 000 грн х 1,4 = 8 400 грн;

• переоцененную сумму износа:

1 000 грн х 1,4 = 1 400 грн;

• переоцененную остаточную стоимость комплекса:

8 400 грн – 1 400 грн = 7 000 грн.

Рассчитаем результаты дооценки:

• первоначальная стоимость:

8 400 грн – 6 000 грн = 2 400 грн;

• износ:

1 400 грн – 1 000 грн = 400 грн;

• остаточная стоимость:

7 000 грн – 5 000 грн = 2 000 грн.

В учете эти операции отражаются так:

(грн)

_______

Учетные фишки

Сумма предварительно признанных расходов при уценке превышает проведенную дооценку. Зачисления в капитал суммы превышения не будет из-за отсутствия такого превышения.

Если до проведения дооценки была осуществлена уценка объекта ОС, то сумма его дооценки признается доходами субъекта госсектора, которые не превышают сумму указанной уценки, с зачислением суммы превышения в капитал в дооценках отчетного года (п. 8 разд. ІІІ НП(С)БУГС 121).

Пример 4

Уценка ранее дооцененного ОС

Учебное заведение проводит уценку здания, которое ранее было дооценено. Сумма дооценки остаточной стоимости здания равна 114 400 грн. Первоначальная (переоцененная) стоимость здания – 914 400 грн. Сумма начисленного износа – 594 360 грн. Переоцененная остаточная стоимость здания – 320 040 грн. Справедливая стоимость на дату переоценки – 200 000 грн.

Определим:

• индекс переоценки для уценки здания:

200 000 грн : 320 040 грн = 0,62;

• переоцененную (первоначальную) стоимость здания:

914 400 грн х 0,62 = 566 928 грн;

• переоцененную сумму износа:

594 360 грн х 0,62 = 368 503,20 грн;

• переоцененную остаточную стоимость здания:

566 928,00 грн – 368 503,20 грн = 198 424,80 грн.

Рассчитаем результаты уценки:

• первоначальная стоимость:

914 400 грн – 566 928 грн = 347 472 грн;

• износ:

594 360,00 грн – 368 503,20 грн = 225 856,80 грн;

• остаточная стоимость:

320 040,00 грн – 198 424,80 грн = 121 615,20 грн.

• сумма превышения уценки остаточной стоимости объекта над предыдущими дооценками этого объекта:

347 472,00 грн – 114 400,00 грн – 225 856,80 грн = 7 215,20 грн.

Учет этих операций ведется так:

(грн)

_______

Учетные фишки

Если в отчетном году до проведения уценки состоялась дооценка объекта ОС, то сумма его уценки зачисляется в уменьшение капитала в дооценках, но не больше суммы дооценки, с включением разницы в состав расходов отчетного периода (п. 8 разд. ІІІ НП(С)БУГС 121).