Как начислить ЕСВ на отпускные за текущий и будущий периоды
ЕСВ
Как определить базу начисления ЕСВ наемному работнику, которому начислены зарплата и отпускные за текущий и будущие периоды?
В соответствии с ч. 5 ст. 8 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464) ЕСВ для плательщиков, указанных в ст. 4 данного Закона, устанавливается в размере 22 % к базе начисления ЕСВ.
То есть ЕСВ по ставке 22 % начисляется, в частности, для плательщиков, указанных в п. 1 (кроме абзаца седьмого) ч. 1 ст. 4 Закона № 2464, на сумму начисленной каждому застрахованному лицу зарплаты по видам выплат, которые включают основную и дополнительную зарплату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно Закону от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда», и сумму вознаграждения физлицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.
Если база начисления не превышает минимальной заработной платы (далее – МЗП), установленной ст. 8 Закона от 15.12.20 г. № 1082-IX на месяц, за который получен доход, ЕСВ рассчитывается как произведение МЗП, предусмотренной данным законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки ЕСВ. Условием применения этой нормы является пребывание наемного работника в трудовых отношениях (несение военной службы) полный календарный месяц или отработка всех рабочих дней отчетного месяца, которые предусмотрены правилами внутреннего трудового распорядка и графиком сменности согласно законодательству.
Начисление (исчисление) ЕСВ осуществляется в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса по форме, утвержденной приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4 (далее – Приказ № 4, Налоговый расчет), на основании бухгалтерских и других документов, которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые в соответствии с Законом № 2464 начисляется ЕСВ.
Относительно одного застрахованного лица допускается несколько записей в приложении 1 к Налоговому расчету, если в течение одного отчетного (налогового) периода этому лицу были начислены выплаты за текущие и будущие (отпускные, декретные), за прошлые (больничные, декретные и зарплата (доход) за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которой (которых) превышает календарный месяц, а также за время, отработанное после увольнения с работы, или согласно решению суда – средняя зарплата за вынужденный прогул) периоды (п. 1 разд. IV Порядка, утвержденного Приказом № 4).
Количество календарных дней пребывания в трудовых/гражданско-правовых отношениях в течение отчетного месяца не может указываться в отчетном месяце за будущие и прошлые периоды, за исключением отпуска, декретного отпуска и случаев восстановления на работе лица по решению суда.
Если на одно застрахованное лицо заполняется несколько строк, количество календарных дней пребывания в трудовых/гражданско-правовых отношениях в течение отчетного месяца приводится только в одном из них, а именно в том, где указывается зарплата (при наличии).
Таким образом, работнику, которому рассчитываются отпускные за текущий и будущий периоды, ЕСВ начисляется за каждый период отдельно. А платится ЕСВ со всей суммы начисленных отпускных в месяце, в котором были осуществлены начисления.
Так, для работника, который часть месяца отработал, а другую часть находился в отпуске, где общая сумма начисленного дохода за текущий месяц (сумма зарплаты за отработанное время и часть отпускных, начисленных за время пребывания в отпуске в текущем месяце) не превышает МЗП, ЕСВ рассчитывается как произведение МЗП, установленной законом на месяц, за который начисляется зарплата, и ставки ЕСВ.
В то же время ЕСВ на вторую часть отпускных начисляется на фактически начисленную сумму, поскольку эти доходы включаются в базу начисления ЕСВ будущего периода (ОИР, категория 201.04.01).
Комментарии к материалу