Разъяснение ГНСУ от 13.10.2022 г. "Особенности налогообложения платой за землю"

Государственная налоговая служба Украины

Разъяснение

от 13.10.2022 г.

Особенности налогообложения платой за землю
Согласно статье 269 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) плательщиками платы за землю являются собственники земельных участков, земельных долей (паев), землепользователи, которым согласно закону предоставлены в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности на правах постоянного пользования и плательщики арендной платы – землепользователи (арендаторы) земельных участков государственной и коммунальной собственности на условиях аренды.

Объектом налогообложения платой за землю являются находящиеся в собственности земельные участки, находящиеся в собственности земельные участки (паи), земельные участки государственной и коммунальной собственности, находящиеся во владении на праве постоянного пользования, и земельные участки государственной и коммунальной собственности , предоставленные в пользование на условиях аренды (статья 270 НКУ).

Налог физическими лицами уплачивается в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения (пункт 287.5 статьи 287 НКУ).

В то же время Указом Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 г. № 64/2022, утвержденным Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине»» от 24 февраля 2022 г. № 2102-IX, временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в подпункте 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ.

Так, подпунктом 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ предусмотрено, что в случае отсутствия у налогоплательщика возможности своевременно выполнить свою налоговую обязанность, в частности, относительно соблюдения сроков уплаты налогов и сборов, представления отчетности и т.д. освобождаются от предусмотренной НКУ ответственности с обязательным исполнением таких обязанностей в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине.

6 сентября 2022 вступил в силу приказ Министерства финансов Украины от 29.07.2022 № 225 «Об утверждении Порядка подтверждения возможности или невозможности выполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в подпункте 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, и перечень в подтверждение», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 25.08.2022 под № 967/38303 (далее – Порядок).

В соответствии с пунктом 3 раздела II Порядка к налогоплательщикам, в том числе относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, которые на дату вступления в силу настоящего Порядка могут подать в контролирующий орган заявление и документы (копии документов), информацию об отсутствии возможности исполнения налоговых обязанностей, применяются следующие правила.

В случае невозможности выполнения налогоплательщиком налоговой обязанности, налогоплательщик подает не позднее 30 сентября 2022 заявление об отсутствии такой возможности вместе с исчерпывающим перечнем документов (копий документов), информации, предусмотренных Перечнем документов, подтверждающих невозможность налогоплательщика – физического лица , в частности самозанятого лица, своевременно выполнить свой налоговый долг, в том числе обязанность налогового агента, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 29 июля 2022 года № 225, в контролирующий орган в порядке, предусмотренном пунктом 8 раздела ІІ Порядка.

В случае отсутствия у налогоплательщика возможности подать такое заявление и соответствующие документы (копии документов) не позднее 30 сентября 2022 года, налогоплательщик подает заявление и соответствующие документы (копии документов), одновременно с возможностью выполнения одной из налоговых обязанностей (регистрации налоговой) накладной, представление отчетности, уплаты невыполненного налогового обязательства и т.д.) таким налогоплательщиком, предусмотренных НКУ или другим законодательством, контроль за исполнением которого возложен на контролирующий орган, но не позднее 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей плательщика налогов (пункт 4 раздела II Порядка).

Налогоплательщики, которые на дату вступления в силу и после даты вступления в силу Порядка выполняли налоговые обязанности, но в связи с военной агрессией Российской Федерации утратили возможность их выполнять, подают заявление и соответствующие документы в течение 60 календарных дней с первого дня месяца , следующего за месяцем восстановления возможностей налогоплательщика (пункт 6 раздела II Порядка).

Обращаем внимание, что налоговое законодательство дает право налогоплательщикам обратиться в письменном виде или в электронной форме средствами электронной связи (с соблюдением требований, определенных пунктом 42.4 статьи 42 НКУ) в контролирующий орган по своему месту регистрации в контролирующих органах или по месту нахождения земельных участков, в том числе право на которое физическое лицо имеет как собственник земельной доли (пая), для проведения сверки данных относительно размера площадей и количества земельных участков, земельных долей (паев), находящихся в собственности и/или пользовании налогоплательщика, права на пользование льготой по уплате налога с учетом положений пунктов 281.4 и 281.5 статьи 281 НКУ, размера ставки земельного налога и начисленной суммы платы за землю.

В случае выявления разногласий между данными контролирующих органов и данными, подтвержденными плательщиком платы за землю на основании оригиналов соответствующих документов или должным образом заверенных копий таких документов, в частности, документов на право собственности, пользования льготой, а также в случае изменения размера ставки платы за землю, контролирующий орган, к которому обратился плательщик платы за землю, производит в течение десяти рабочих дней перерасчет суммы налога (пункт 286.5 статьи 286 НКУ).

По состоянию на 28.09.2022 г. территориальными органами ГНС сформировано более 5,6 млн налоговых уведомлений-решений по плате за землю с физических лиц на сумму 2,3 млрд гривен.

В 2022 году налогоплательщиками в местные бюджеты уплачены платы за землю с физических лиц свыше 1,9 млрд гривен.