ВЗ по среднему заработку мобилизованного работника

По какой ставке военного сбора облагается налогом доход в виде среднего заработка, выплачиваемого работодателем работнику, за которым сохраняется место работы, если такой работник мобилизован?

 Согласно п.п. 1 о.п. 1.2 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI (далее – НКУ) объектом налогообложения военным сбором для плательщиков, указанных в п.п. 1 о.п. 1.1 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, есть доходы, определенные ст. 163 НКУ, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход; доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются налогом при их начислении (выплаты, предоставление); иностранные доходы – доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

 Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV НКУ. Согласно п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 НКУ объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

 Перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика определен п. 164.2 ст. 164 НКУ, в частности, другие доходы, кроме указанных ст. 165 НКУ (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

 Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную ст. 167 НКУ (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ).

 Согласно части третьей ст. 119 Кодекса законов о труде Украины от 10 декабря 1971 г. № 322-VIII за работниками, направленными для прохождения базовой военной службы, призванными на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период или принятыми на военную службу по контракту в случае возникновения кризисной ситуации , угрожающей национальной безопасности, объявления решения о проведении мобилизации и (или) введении военного положения на срок до окончания особого периода или до дня фактической демобилизации, сохраняются место работы и должность на предприятии, в учреждении, организации, фермерском хозяйстве, сельскохозяйственном производственном кооперативе независимо от подчинения и формы собственности и у физических лиц – предпринимателей, у которых они работали на время призыва. Таким работникам осуществляется выплата денежного довольствия за счет средств Государственного бюджета Украины в соответствии с Законом Украины от 20 декабря 1991 года № 2011-XII «О социальной и правовой защите военнослужащих и членов их семей».

 Подпунктом 1.4 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ определено, что начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора с доходов плательщиков сбора, указанных в п.п. 1 о.п. 1.1 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, осуществляются в порядке, установленном разд. IV НКУ, с учетом особенностей, определенных подразделом. 1 разд. XX «Переходные положения» НКУ, по ставкам, определенным п.п. 1.3 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

 Согласно п. 1.3 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ ставка военного сбора составляет:

• для плательщиков, указанных в п.п. 1 о.п. 1.1 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ – 5 проц. от объекта налогообложения, определенного п.п. 1 о.п. 1.2 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. XX НКУ;
•  для военнослужащих и работников Вооруженных Сил Украины, Службы безопасности Украины, Службы внешней разведки Украины, Главного управления разведки Министерства обороны Украины, Национальной гвардии Украины, Государственной пограничной службы Украины, Управления государственной охраны Украины, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, Государственной специальной службы транспорта Украины, других образованных в соответствии с законами Украины военных формирований – 1,5 проц. с дохода, полученного в виде денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, осуществляемых в соответствии с законодательством Украины (за исключением доходов, освобождаемых от налогообложения военным сбором в соответствии с п.п. 1.7 п. 16 экз. 1 подраздел 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ).

 Учитывая указанное, если юридическим лицом (работодателем) производится начисление дохода в виде среднего заработка в пользу мобилизованного физического лица (работника), то такой доход включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика и облагается военным сбором по ставке 5 процентов.

https://zir.tax.gov.ua