Военное положение: особенности отчетности и уплаты налогов

Главное управление ГНС в Днепропетровской области обращает внимание, что Государственная налоговая служба Украины по организации и контролю за своевременностью представления налоговой отчетности, начисления и уплаты налогов, сборов, платежей в части применения во время действия военного положения штрафных (финансовых) санкций к налогоплательщикам, которые имеют возможность своевременно выполнять свои налоговые обязанности, в случае несоблюдения сроков подачи отчетности и уплаты налогов и сборов сообщило следующее.

В соответствии с п. 52¹ подразд. 10 раздела ХХ Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) за нарушение налогового законодательства, совершенные в течение периода с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространению на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), штрафные санкции не применяются кроме санкций, в частности, за нарушение требований законодательства в части начисления, декларирования и уплаты налога на добавленную стоимость (далее – НДС), акцизного налога, рентной платы.

Временно на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подраздел. 10 разд. ХХ НКУ.

Абзацем восемнадцатым п.п. 69.2 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 12 мая 2022 года № 2260-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогового администрирования налогов, сборов и единого взноса во время действия военного, чрезвычайного положения», вступивший в силу 27.05.2022, определено, что в случае выявления нарушений законодательства по результатам проведения проверок к налогоплательщикам применяется ответственность согласно НКУ, законы, контроль за исполнением которых возложен на контролирующие органы, с учетом обстоятельств, предусмотренных п.п. 112.8.9 п. 112.8 ст. 112 НКУ (совершение деяния (действия или бездействия) вследствие обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора)), освобождающих от финансовой ответственности. При этом требования законодательства о моратории (остановке) применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов) на период действия военного, чрезвычайного положения и/или на период действия карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения коронавирусной болезни (COVID- 19), не применяются.

Следовательно, временно, на период действия военного положения, начиная с 27.05.2022, преобладают нормы в части освобождения от ответственности за несвоевременное исполнение налогоплательщиком налоговых обязанностей в случаях и на условиях, предусмотренных п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ.

Поэтому, норма п. 521 подразд. 10 разд. XX НКУ о моратории (остановке) применения штрафных санкций за нарушение сроков начисления, декларирования и уплаты налогов и сборов на период действия карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19) не применяется с 27.05.2022 на период действия военного положения.

Согласно п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ, с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 13 декабря 2022 года № 2836-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины о содействии восстановлению энергетической инфраструктуры Украины» (далее – Закон № 2836), вступивший в силу 03.01 .2023, налогоплательщики, имеющие возможность своевременно исполнять обязанности, освобождаются от ответственности за несвоевременное выполнение таких обязанностей по:

• представление отчетности, в том числе предусмотренной п. 46.2 ст. 46 НКУ, за отчетные (налоговые) периоды – 2021 год (для отчетности, подаваемой за годовой отчетный (налоговый) период), предельный срок представления которой приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года по 1 июня 2022 года, I квартал 2022 года (для отчетности, представляемой за квартальный отчетный (налоговый) период) и отчетности за февраль-май 2022 года (для отчетности, представляемой за месячный отчетный (налоговый) период), при условии представления такой отчетности в контролирующий орган не позднее 20 июля 2022 года (абзац шестой п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ);
• сроков уплаты налогов и сборов за отчетные (налоговые) периоды – 2021 год (для годового отчетного (налогового) периода), I квартал 2022 года (для квартального отчетного (налогового) периода), январь – май 2022 года (для месячного отчетного (налогового)) периода), при условии их уплаты не позднее 1 августа 2022 (абзац седьмой п.п. 69.1 п. 69 подраздел. 10 разд. XX НКУ).

В случае освобождения налогоплательщика от ответственности по основаниям, определенным абзацами шестым – седьмым п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ, налоговые уведомления-решения, которыми были определены ему штрафные (финансовые) санкции и/или пеня за несвоевременное исполнение налоговых обязанностей, считайются отмененными (отозванными) со дня вступления в силу Закона № 2836, то есть с 03.01.2023 (абзац девятый п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Кроме этого, в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НКУ, ошибок, приведших к занижению налогового обязательства в отчетных (налоговых) периодах, приходящихся на период действия военного положения, такие плательщики освобождаются от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 ст. 50 НКУ, и пени (абзац тринадцатый п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Изменения внесены Законом №2836 в п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ применяются начиная с 27 мая 2022 года.

Итак, начиная с 27.05.2022 к налогоплательщикам, которые имели возможность выполнять свои налоговые обязанности, по представлению отчетности и уплаты налогов и сборов, но не выполнили их в сроки, определенные п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ, с учетом изменений внесенных Законом №2836, применяются штрафные (финансовые) санкции (штрафы).

https://dp.tax.gov.ua