Расчет экологического налога за выбросы двуокиси углерода

Плательщиками экологического налога являются субъекты хозяйствования, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая выполняющих агентские (представительские) функции в отношении таких нерезидентов или их учредителей, во время осуществления деятельности которых на территории Украины и внутри ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны осуществляются, в частности, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения.

Нормы установлены п. 240.1 ст. 240 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

При этом п. 240.7 ст. 240 НКУ установлено, что не являются плательщиками налога за выбросы двуокиси углерода субъекты, указанные в п. 240.1 ст. 240 НКУ, которыми производятся такие выбросы в объеме не более 500 тонн в год.

Если годовой объем выбросов двуокиси углерода превышает 500 тонн в год, субъекты обязаны зарегистрироваться плательщиками налога в налоговом (отчетном) периоде, в котором произошло такое превышение. Такие плательщики обязаны составить и представить налоговую отчетность, начислить и уплатить налог за налоговый (отчетный) период, в котором произошло такое превышение, в порядке, предусмотренном НКУ.

Объектом и налогооблагаемой базой экологическим налогом, в частности, являются объемы и виды загрязняющих веществ, которые выбрасываются в атмосферный воздух стационарными источниками (п. 242.1 ст. 242 НКУ).

Вместе с тем база налогообложения экологическим налогом за выбросы двуокиси углерода по результатам налогового (отчетного) года уменьшается на объем таких выбросов в размере 500 тонн в год (п. 242.4 ст. 242 НКУ).

Форма Налоговой декларации экологического налога (далее – Декларация) утверждена приказом Министерства финансов Украины от 17.08.2015 № 715 с изменениями и дополнениями. Неотъемлемой частью Декларации являются приложения (расчеты), в частности, расчет выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения осуществляется в приложении 1 к Декларации (далее – Приложение).

В целях установления субъектом хозяйствования факта превышения, определенного п. 240.7 ст. 240 НКУ предельного объема выбросов двуокиси углерода, такому субъекту необходимо принять меры по выполнению инвентаризации объема таких выбросов в порядке, установленном законодательством.

Общие принципы инвентаризации урегулированы Инструкцией о содержании и порядке составления отчета о проведении инвентаризации выбросов загрязняющих веществ на предприятии, утвержденной приказом Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины от 10.02.1995 № 7, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 15/95. . В частности, Инструкцией установлено, что инвентаризация выбросов загрязняющих веществ, не определенных по непосредственным инструментальным измерениям, например двуокиси углерода, выполняется по материалам технологического регламента или расчетному методу.

Порядок выполнения инвентаризации выбросов загрязняющих веществ энергетическими установками, в том числе двуокиси углерода, при использовании различных видов топлив расчетным методом, определенный Отраслевым Руководящим Документом «ГКД 34.02.305-2002 Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Методика определения», утвержденным приказом Министерства энергетики и угольной промышленности Украины и Министерства экологии и природных ресурсов Украины от 14.06.2002 №359.

Следовательно, предприятие, которое имеет несколько стационарных источников загрязнения в пределах одного и/или нескольких населенных пунктов или за их пределами (коды органа местного самоуправления по КОАТУУ разные/одинаковые) и осуществляет выбросы загрязняющих веществ, в том числе и двуокиси углерода, необходимо подать в контролирующий орган по местонахождению стационарных источников загрязнения заявление об отчетном (налоговом) периоде, в котором ожидается превышение предельной величины выбросов двуокиси углерода в размере 500 тонн в год всеми стационарными источниками загрязнения. К заявлению прилагаются расчеты с материалами оценки инвентаризации объемов выбросов двуокиси углерода по всем стационарным источникам загрязнения.

Плательщики экологического налога декларируют налоговые обязательства за выбросы двуокиси за объемы таких выбросов, превышающих предельный объем, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором достигнут предельный объем таких выбросов в отдельном Приложении и представляют в контролирующий (ых) орган (ов) по местонахождению стационарных источников загрязнения.

dp.tax.gov.ua