Работник - застрахованное лицо по договору добровольного медстрахования уволился: что с финансовым результатом до налогообложения?

Договор страхования – это письменное соглашение между страхователем и страховщиком, согласно которому страховщик берет на себя обязательство в случае наступления страхового случая произвести страховую выплату страхователю или другому лицу, определенному в договоре страхования страхователем, в пользу которого заключен договор страхования (оказать помощь, выполнить услугу и т.п.), а страхователь обязуется уплачивать страховые платежи в определенные сроки и выполнять другие условия договора.

Нормы установлены ст. 16 Закона Украины от 07 марта 1996 г. № 85/96-ВР «О страховании» с изменениями и дополнениями.

Подпунктом 14.1.52 прим. 1 п. 14.1 ст.14 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определено, что договор добровольного медицинского страхования – это договор страхования, предусматривающий страховую выплату, осуществляемую учреждениям здравоохранения в случае наступления страхового случая, связанного с болезнью застрахованного или несчастным случаем. Такой договор должен также предусматривать минимальный срок его действия в один год и возврат страховых платежей исключительно страхователю при досрочном расторжении договора.

Договор страхования дополнительной пенсии – это договор страхования, предусматривающий обязанность страховщика по осуществлению страховой выплаты (выплат) и/или выплат в виде аннуитета при достижении застрахованным лицом пенсионного возраста, определенного по заявлению застрахованного лица в договоре страхования в соответствии с законодательством с учетом того, что такой пенсионный возраст не может быть менее чем на 10 лет от пенсионного возраста, предоставляющего право на пенсию по общеобязательному государственному пенсионному страхованию. Досрочное прекращение договора до достижения застрахованным лицом указанного в договоре пенсионного возраста невозможно, кроме случаев: наличия медицински подтвержденного критического состояния здоровья (онкозаболевание, инсульт и т.п.) или установление застрахованному лицу инвалидности I или II группы; выезда страхователя и/или застрахованного на постоянное проживание за пределы Украины; смерти застрахованного лица. Выгодоприобретателем по такому договору может быть только застрахованное лицо или наследники в соответствии с законодательством. Особенности изменения страховщика по договору страхования дополнительной пенсии устанавливаются в соответствии с законом (п. п. 14.1.52 прим. 2 п. 14.1 ст.14 НКУ).

Статьей 123 прим. 1 НКУ установлено, что если договор долгосрочного страхования жизни или договор страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения, в частности договор страхования дополнительной пенсии, в течение первых пяти лет его действия расторгается по любым причинам, кроме случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящей статьи, до истечения минимального срока его действия или до наступления соответствующего страхового случая, установленных НКУ и другим законодательством, в результате чего происходит частичная страховая выплата, выплата выкупной суммы или полное прекращение обязательств страховщика по такому договору перед таким налогоплательщиком или нарушаются другие требования, установленные НКУ к таким договорам, а также требования к договорам добровольного медицинского страхования, кроме случая, предусмотренного абзацем четвертым ст. 123 прим. 1 НКУ, то плательщик налога - страхователь, признавший в бухгалтерском учете расходы, обязан увеличить финансовый результат до налогообложения отчетного периода на сумму таких предварительно уплаченных платежей, взносов, премий с начислением пени в размере 120 проц. учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на конец отчетного периода, в котором произошло расторжение договора или такой договор перестал отвечать требованиям, предусмотренным НКУ.

Договор долгосрочного страхования жизни, договор медицинского страхования или договор страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения, в частности договор страхования дополнительной пенсии, в котором страхователем является работодатель, может предусматривать:

• смену страхователя (работодателя) на нового страхователя, которым может быть либо новый работодатель, либо застрахованное лицо, в случае увольнения застрахованного лица;
• смену страховщика на нового страховщика.

При этом такое изменение страхователя (страховщика) должно подтверждаться трехсторонним соглашением между страхователем (страховщиком), новым страхователем (страховщиком) и застрахованным лицом.

Следовательно, НКУ не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения в отношении договоров добровольного медицинского страхования и страхование дополнительной пенсии в случае, если застрахованное лицо - работник уже не имеет трудовых отношений со страхователем.

Если при увольнении работника срок действия договоров добровольного медицинского страхования или страхования дополнительной пенсии не меняется и такие договоры не прекращаются до завершения своего минимального срока действия, то корректировка, предусмотренная ст. 123 прим. 1 НКУ, не применяется.

Корректировка, предусмотренная ст. 123 прим. 1 НКУ, применяется к договорам добровольного медицинского страхования или страхованию дополнительной пенсии в тех случаях, если в результате прекращения трудовых отношений между страхователем и застрахованным лицом договор добровольного медицинского страхования не соответствовал требованиям, предусмотренным подпунктами 14.1.52 прим. 1 и 14.1.52 прим. 2 п. 14.1 ст. 14 НКУ.

dp.tax.gov.ua