Пособие по временной нетрудоспособности от фонда общеобязательного государственного социального страхования: НДФЛ и военный сбор

Согласно части первой ст. 19 Закона Украины от 23 сентября 1999 года №1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании» (в редакции Закона Украины от 28 декабря 2014 года №77-VIII «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины о реформировании общеобязательного государственного социального страхования и легализации фонда оплаты труда) (далее – Закон №1105) право на материальное обеспечение и социальные услуги по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности имеют застрахованные лица – граждане Украины, иностранцы, лица без гражданства и члены их семей проживают в Украине, если иное не предусмотрено международным договором Украины, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины.

Это право возникает с наступлением страхового случая в период работы (включая время испытания и день увольнения), занятие предпринимательской и иной деятельностью, если иное не предусмотрено законом.

Статьей 20 Закона №1105 установлены виды материального обеспечения и социальных услуг по страхованию в связи с временной утратой трудоспособности. В частности, по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности предоставляется такой вид материального обеспечения как пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком).

Налогообложение доходов, полученных физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, регламентируется ст. 178 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Согласно п. 178.3 ст. 178 НКУ облагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.

Следовательно, доход в виде материального обеспечения, выплачиваемого фондом общеобязательного государственного социального страхования, не включается в доход физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, однако облагается налогом по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков – физических лиц.

Порядок налогообложения доходов физических лиц регламентируется разд. IV НКУ, согласно п. п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 НКУ которого не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, в частности, сумма страховых выплат, которые получает такой плательщик из фондов общеобязательного государственного социального страхования по закону, указам Президента Украины и актам Кабинета Министров Украины.

В то же время следует отметить, что исключения, предусмотренные п. п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 НКУ, не распространяются на выплату заработной платы, денежного (исходного) пособия при выходе на пенсию (в отставку) и выплату, связанную с временной потерей трудоспособности.

При этом в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ.

Также указанные доходы являются объектом обложения военным сбором.

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет производятся в порядке, установленном ст. 168 НКУ.

Налоговый агент, понятие которого приведено в п. п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 НКУ, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог на доходы физических лиц и военный сбор с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога 18 проц., определенную ст. 167 НКУ, и ставку военного сбора 1.5 проц., установленную п. п. 1.3 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Следовательно, помощь в связи с временной нетрудоспособностью, начисленная (выплаченная) лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность, фондом общеобязательного государственного социального страхования, является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором, а фонд является налоговым агентом по такому доходу.

Приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 №4 утверждена форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и представление налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок №4).

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенных в приложении 2 к Порядку №4, сумма пособия по временной нетрудоспособности отражается налоговым агентом в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода – «127».

https://tr.tax.gov.ua