Перечисление профсоюзу членских взносов работников не увеличивает финансовый результат до налогообложения налогом на прибыль

Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ.

Нормы определены абзацем первым п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Абзацами первым – вторым п. п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 НКУ предусмотрено, что финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисление средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, являющейся объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения п. п .140.5.14 п. 140.5 ст.140 НКУ), в размере, превышающем 4 проц. налогооблагаемой прибыли в предыдущем отчетном году.

Требования п. п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 НКУ не распространяются на уплату банком обязательных сборов в соответствии с Законом Украины от 23 февраля 2012 года № 4452-VІ «О системе гарантирования вкладов физических лиц» с изменениями и дополнениями, а также на уплату налогоплательщиками других платежей, осуществление которых является обязательным условиям для проведения профессиональной деятельности в соответствии с законодательством Украины.

Согласно части первой ст. 2 Закона Украины от 15 сентября 1999 года «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» с изменениями и дополнениями (далее – Закон) профессиональные союзы создаются с целью осуществления представительства и защиты трудовых, социально-экономических прав и интересов членов профсоюза.

Член профсоюза – лицо, входящее в состав профсоюза, признает его устав и уплачивает членские взносы (абзац пятый ст. 1 Закона).

При наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и безвозмездно удерживает из заработной платы и перечисляет на счет профсоюза членские профсоюзные взносы работников согласно заключенному коллективному договору или отдельному соглашению в сроки, определенные этим договором. Работодатель не имеет права задерживать перечисление указанных средств (часть третья ст. 42 Закона).

Согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13 января 2004 № 5 (далее – Инструкция) членские профсоюзные взносы работников не включаются в фонд оплаты труда.

Учитывая указанное, членские взносы работников – членов профсоюза исключительно расходами работников плательщика налога, которые по поручению таких работников автоматически перечисляются плательщиком налога в профсоюз. То есть, плательщик налога в этом случае выступает посредником между рабочим – членом профсоюза и самим профсоюзом.

Следовательно, положения п. п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 НКУ не распространяется на операции по перечислению работодателем-плательщиком налога на прибыль профсоюзной организации членских взносов работников – членов профсоюза, согласно их заявлениям, при условии, что такие взносы не учитываются в составе расходов при определении финансового результата до налогообложения такого работодателя.

dp.tax.gov.ua