Отсчет срока давности для штрафов за нарушение правил уплаты согласованной суммы денежного обязательства

Штрафная (финансовая) санкция за нарушение правил уплаты (перечисления) согласованной суммы денежного обязательства установлена ​​статьей 124 НКУ.

Так, согласно пункту 124.1 статьи 124 НКУ в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства (кроме денежного обязательства в виде штрафных (финансовых) санкций, примененных к нему на основании НКУ или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы, а также пени, примененной к нему на основании НКУ или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы) в течение сроков, определенных НКУ, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

• при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем ​​срока уплаты суммы денежного обязательства – в размере 5 процентов погашенной суммы налогового долга;
• при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем ​​срока уплаты суммы денежного обязательства – в размере 10 процентов погашенной суммы налогового долга.

Если зачисление средств с электронного счета в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость в оплату согласованной суммы денежного обязательства, определенного в уточняющем расчете в налоговую декларацию, производится на следующий операционный день, штрафы, определенные в пункте 124.1 статьи 124 НКУ, не применяются.

В случае нарушения налогоплательщиком срока уплаты в бюджет суммы акцизного налога, предусмотренного абзацем вторым подпункта 222.1.2 пункта 222.1 статьи 222 НКУ, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в размере 10 процентов от суммы такого акцизного налога (пункт 124). статьи 124 НКУ).

Деяния, предусмотренные пунктами 124.1, 124.1 экз. 1 статьи 124 НКУ, совершенные умышленно, – влекут наложение штрафа в размере 25 процентов от суммы неуплаченного (несвоевременно уплаченного) денежного обязательства (пункт 124.2 статьи 124 НКУ).

Действия, предусмотренные пунктом 124.2 статьи 124 НКУ, совершенные повторно в течение 1095 календарных дней или приведшие к просрочке уплаты денежного обязательства на срок более 90 календарных дней, – влекут наложение штрафа в размере 50 процентов от суммы неуплаченного (несвоевременного уплачения) обязательства (пункт 124.3 статьи 124 НКУ).

Пунктом 124.4 статьи 124 НКУ определено, что за нарушение срока зачисления налогов в бюджеты или государственные целевые фонды, установленные Законом Украины от 30 июня 2021 года № 1591-IX «О платежных услугах», по вине банка, органа, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных средств , небанковского поставщика платежных услуг, эквайра, эмитента электронных денег такой банк/орган, небанковский поставщик платежных услуг, эмитент электронных денег платит штрафы в размерах, установленных пунктом 124.1 статьи 124 НКУ.

В случае если контролирующий орган не направил (не вручил) физическому лицу налоговое/налоговые уведомления-решения по налогу на имущество в сроки, установленные соответствующими нормами НКУ, физические лица освобождаются от ответственности, предусмотренной НКУ за несвоевременную уплату налогового обязательства (пункт 124.5 статьи 124 НКУ).

Кроме того, пунктом 40 подраздела 2 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ предусмотрено, что штрафные санкции и пеня, предусмотренные НКУ, за нарушение сроков, установленных НКУ для самостоятельной уплаты налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, не применяются при наличии в такие сроки средств на счетах плательщиков в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость в суммах, достаточных для уплаты согласованных налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в бюджет или на специальные счета плательщиков - сельскохозяйственных предприятий, избравших специальный режим в соответствии со статьей 209 НКУ .

В случае начисления в течение переходного периода системы электронного администрирования налога добавленную стоимость указанных штрафных санкций такие штрафные санкции подлежат списанию контролирующим органом по месту регистрации плательщика налога добавленную стоимость в течение 14 рабочих дней.

Согласно подпункту 14.1.39 пункта 14.1 статьи 14 НКУ денежное обязательство налогоплательщика – сумма средств, которую налогоплательщик должен уплатить в соответствующий бюджет или на единый счет как налоговое обязательство и/или иное обязательство, контроль за уплатой которого возложено на контролирующие органы и/или штрафную (финансовую) санкцию, взимаемую с налогоплательщика в связи с нарушением им требований налогового законодательства и иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, а также санкции за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности и пеня.

Налоговый долг – сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном НКУ (подпункт 14.1.175 пункта 14.1 статьи 14 НКУ).

Согласно пункту 113.1 статьи 113 НКУ предельные сроки применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов) к налогоплательщикам соответствуют срокам давности для начисления денежных обязательств, определенным статьей 102 НКУ.

Течение срока давности для применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов) останавливается в случаях, определенных пунктом 102.3 статьи 102 НКУ (пункт 113.2 статьи 113 НКУ).

Пунктом 102.1 статьи 102 НКУ определено, что контролирующий орган, кроме случаев, определенных пунктом 102.2 статьи 102 НКУ, вправе провести проверку и самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика в случаях, определенных НКУ, не позднее окончания 1095 дня (2555 дня – в случае проведения проверки в соответствии со статьями 39 и 39 экз. 2, применение требований пункта 141.4 статьи 141 НКУ), следующего за последним днем ​​предельного срока подачи налоговой декларации, отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, определенной пунктом 133.4 статьи 133 НКУ , и/или предельный срок уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом, а если такая налоговая декларация была предоставлена ​​позже, – по дню ее фактического представления. Если в течение указанного срока контролирующий орган не определяет сумму денежных обязательств, налогоплательщик считается свободным от такого денежного обязательства (в том числе от начисленной пени), а спор по поводу такой декларации и/или налогового уведомления не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядка.

Следует отметить, что пунктом 52 шт. 2 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ было предусмотрено на период с 18 марта 2020 по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), остановка истечения сроков давности, предусмотренных статьей 102 НКУ.

При этом действие пункта 52 шт. 2 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ были остановлены на период действия военного, чрезвычайного положения согласно Закону Украины от 15 марта 2022 года № 2120-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины о действии норм на период действия военного положения».

В то же время пунктом 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ установлено, что временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 года № 64/ 2022, утвержденным Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 г. № 2102-IX, взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в пункте 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ.

Так, согласно подпункту 69.9 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, временно, до 01 августа 2023 года, для налогоплательщиков и контролирующих органов останавливалось течение сроков, определенных налоговым законодательством и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме:

• соблюдение сроков регистрации налоговых накладных, расчетов корректировки к ним в Едином реестре налоговых накладных, представление отчетности и/или документов (сообщений), в том числе предусмотренных статьями 39 и 39 экз. 2, пунктом 46.2 статьи 46 НКУ, уплаты налогов и сборов налогоплательщиками;
• сроков проведения камеральных проверок, оформление их результатов в порядке, определенном статьей 86 НКУ, подача жалобы на налоговое уведомление-решение по результатам камеральной проверки, принятие решения по результатам ее рассмотрения, начисление пени;
• сроков проведения фактических и документальных внеплановых проверок, оформление их результатов в порядке, определенном статьей 86 НКУ, подача жалобы на налоговое уведомление-решение, решение о применении финансовых санкций по результатам документальной внеплановой проверки или фактической проверки и принятие решения по результатам их рассмотрения, административного ареста имущества по результатам документальной внеплановой проверки или фактической проверки;
• сроков осуществления мер по погашению налогового долга налогоплательщиков – субъектов хозяйствования, имеющих возможность своевременно выполнять налоговые обязанности, предусмотренные статьями 59 – 60, 87 – 101 НКУ, и/или определение денежных обязательств согласно статье 116 НКУ;
• сроков подачи и рассмотрения жалоб на решение об отказе в регистрации налоговой накладной/расчете корректировки в Едином реестре налоговых накладных, предусмотренных подпунктом 56.23.3 пункта 56.23 статьи 56 НКУ.

Следовательно, размер штрафной (финансовой) санкции установлен статьей 124 НКУ в процентах к погашенной сумме налогового долга, а потому сумма штрафной санкции за нарушение срока уплаты согласованных сумм денежных обязательств, с учетом положений статьи 124 НКУ, расчетуется за период со дня, следующего за последним днем ​​предельного срока уплаты денежных обязательств, и до дня фактической уплаты долга. При этом штрафная санкция начисляется на сумму фактической уплаты в зависимости от количества дней задержки уплаты согласованной суммы денежного обязательства.

Учитывая, что обязательным условием для применения к налогоплательщику штрафной (финансовой) санкции на основании статьи 124 НКУ является уплата денежного обязательства или факт погашения налогового долга, то отсчет срока давности для применения штрафной (финансовой) санкции за нарушение правил уплаты (перечисление) согласованной суммы денежного обязательства начинается со дня, следующего за днем ​​фактической уплаты такого денежного обязательства.

При этом срок давности для применения штрафной (финансовой) санкции за нарушение правил уплаты (перечисления) согласованной суммы денежного обязательства продлевается на период его остановки с 18.03.2020 по 31.07.2023 (включительно), поскольку с 01.08.2023 восстановлен срок.

https://zp.tax.gov.ua