Особенности налогообложения НДФЛ и военным сбором суммы стипендии

Северное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками сообщает, что в соответствии со статьей 53 Закона Украины от 05 сентября 2017 г. № 2145-VIII «Об образовании» студенты имеют гарантированное государством право на обеспечение стипендиями в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

Порядок назначения и выплаты стипендий утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 12 июля 2004 г. № 882 «Вопросы стипендиального обеспечения».

Пунктом 1 Порядка № 882 определен круг соискателей образования в учебных заведениях или научных учреждениях по государственному (региональному) заказу за счет средств общего фонда.

В то же время, пунктом 2 Порядка № 882 предусмотрено, что ученикам, студентам, курсантам невоенных учреждений профессионального высшего образования, высшего образования, слушателям, клиническим ординаторам, ассистентам-стажерам, аспирантам и докторантам, обучающимся за счет физических и юридических лиц, стипендии договора между учебным заведением и физическим или юридическим лицом, заказывающим платную услугу для себя или другого лица, принимая на себя финансовые обязательства по его оплате.

Налогообложение доходов физических лиц регулируется разделом IV НКУ, согласно пункту 163.1 статьи 163 которого объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются другие доходы, кроме указанных в статье 165 НКУ.

Статьей 165 НКУ определен конечный перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика, то есть не подлежат налогообложению у источника выплаты.

Так, согласно подпункту 165.1.26 пункта 165.1 статьи 165 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма стипендии (включая сумму ее индексации, начисленную в соответствии с законом), которая выплачивается ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений но не выше суммы, определенной в абзаце первом подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 НКУ (сумма, равная размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 01 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до 2). 4660,00 грн. в месяц (3328,00 грн. х 1,4).

Сумма превышения при ее наличии подлежит налогообложению при ее начислении (выплате) по ставке, определенной пунктом 167.1 статьи 167 НКУ (18 процентов).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц в бюджет производятся в порядке, установленном статьей 168 НКУ.

Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную статьей 167 НКУ (подпункт 168.1.1 пункта 168.1 статьи 168 НКУ).

Вместе с тем объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные статьей 163 НКУ (подпункт 1 подпункта 1.2 пункта 16 прим. 1 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ).

Согласно пункту 163.1 статьи 163 НКУ объектом налогообложения является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются другие доходы, кроме указанных в статье 165 НКУ.

Ставка военного сбора составляет 5 процентов объекта налогообложения, определенного подпунктом 1 подпункта 1.2 пункта 16 шт. 1 подраздела 10 раздела XX НКУ (подпункт 1 подпункта 1.3 пункта 16 прим. 1 подраздела 10 раздела XX НКУ).

Учитывая изложенное, сумма стипендии, которая выплачивается ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту из средств юридического лица в соответствии с соглашения, заключенного между учебным заведением и юридическим лицом, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц определенного согласно абзацу первому подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 НКУ (в 2026 году – 4660,00 грн.), а сумма превышения облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 18 процентов и военным сбором по ставке 5 процентов.

Северное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками