Особенности налогообложения налогом на прибыль бюджетных грантов

Главное управление ГНС в Днепропетровской области сообщает, что бюджетный грант – это целевая помощь в виде средств или имущества, предоставляемых на безвозмездной и безвозвратной основе за счет средств государственного и/или местных бюджетов, международной технической помощи (далее – МТД) для реализации проекта или программы в сферах культуры, туризма и секторе креативных индустрий, спорта и других гуманитарных сферах в порядке, установленном законом. Список передатчиков бюджетных грантов определяет Кабинет Министров Украины.

Нормы предусмотрены п.п. 14.1.277 экз. 1 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса (далее – НКУ).

Следовательно, для применения положений об особенностях налогообложения бюджетных грантов, в частности для целей налога на прибыль предприятий, необходимо соблюдение двух условий одновременно:

1) соответствие целевой помощи в виде средств или имущества, предоставленного налогоплательщику условиям приведенного выше определения (п.п. 14.1.277 экз. 1 п. 14.1 ст. 14 НКУ, в частности, целевое направление, безвозмездность, безвозвратность, за счет бюджетных средств или средств МТД для реализации четко определенной программы или проекта и т.п.),

2) предоставление такой целевой помощи лицом, включенным в перечень предоставлятелей бюджетных грантов.

Перечень предоставлятелей бюджетных грантов утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 18 августа 2021 года № 867 «Об утверждении перечня предоставлятелей бюджетных грантов» (далее – Постановление № 867), которое вступило в силу 20.08.2021.

Подпунктом 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НКУ предусмотрено, что объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ.

Для налогоплательщиков, у которых годовой доход от какой-либо деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн. грн., объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных п.п. 140.4.8 п. 140.4 и п.п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 НКУ), определены в соответствии с положениями раздела ІІІ НКУ. Налогоплательщик, у которого годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн. грн., имеет право принять решение о неприменении корректировок финансового результата к налогообложению на все разницы (кроме от' емкого значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных п. 140.4.8 п. 140.4 и п. п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 НКУ), определенные в соответствии с положениями разд. III НКУ, не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется этот критерий по размеру дохода. О принятом решении налогоплательщик отмечает в налоговой отчетности по этому налогу, который подается за первый год в такой непрерывной совокупности лет. В последующие годы такой совокупности корректировки финансового результата также не применяются (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных п. 140.4.8 п. 140.4 и п. п. 140.5.16 п.). .140.5 ст.140 НКУ).

Разницы, возникающие при получении и использовании бюджетных грантов, установлены ст. 140 НКУ.

Так, согласно п.п. 140.4.8 п. 140.4 ст. 140 НКУ финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму бюджетных грантов, полученных налогоплательщиком и включенных в состав доходов отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

Финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов, связанных с выполнением условий договора о предоставлении бюджетного гранта, понесенных в текущем отчетном периоде за счет таких грантов (но не более суммы таких грантов) и включенных в состав расходов текущего отчетного периода соответственно к национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности (п.п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 НКУ).

Учитывая, что перечень предоставлятелей бюджетных грантов утвержден Постановлением № 867, которое вступило в силу 20.08.2021, то корректировка финансового результата до налогообложения осуществляется при получении целевой помощи после 19.08.2021.

То есть корректировка финансового результата до налогообложения на разницы, возникающие при получении и использовании бюджетных грантов, применяется начиная с отчетного периода – три квартала 2021 года (для плательщиков, применяющих годовой налог)овый (отчетный) период – по итогам 2021 г.).

https://dp.tax.gov.ua