Определение расчетной стоимости единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого: учет суммы амортизации

Согласно п. 252.12 ст. 252 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) при исчислении расчетной стоимости соответствующего вида товарной продукции горного предприятия – добытого полезного ископаемого (минерального сырья) также учитываются:

• сумма начисленной амортизации, кроме суммы начисленной амортизации на основные средства и нематериальные активы, подлежащие амортизации, но не связанные технически и технологически с хозяйственной деятельностью по добыче соответствующего вида товарной продукции горного предприятия – добытого полезного ископаемого (минерального сырья);
• сумма амортизации расходов, связанных с хозяйственной деятельностью по добыче соответствующего вида товарной продукции горного предприятия – добытого полезного ископаемого (минерального сырья).

Согласно абзацу первому п. 44.1 ст. 44 НКУ для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов , связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и нематериальных активах, а также раскрытие информации о них в финансовой отчетности изложены в Национальном положении (стандарте) бухгалтерского учета № 7 «Основные средства», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 № 92 с изменениями и дополнениями и Национальном положении (стандарте) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 18.10.1999 № 242 с изменениями и дополнениями.

Порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта налогообложения налогом на прибыль предприятий представлен в п. 138.3 ст. 138 НКУ.

Плательщики рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых осуществляют для целей налогообложения отдельный (от других видов операционной деятельности) бухгалтерский и налоговый учет расходов и доходов по каждому виду минерального сырья по каждому объекту недр, на который предоставлено специальное разрешение (п. 252.2 ст.252 НКУ).

Стоимость единицы каждого вида товарной продукции горного предприятия – добытого полезного ископаемого (минерального сырья) исчисляется как соотношение суммы дохода, полученного плательщиком рентной платы от реализации соответствующего вида товарной продукции горного предприятия – добытого полезного ископаемого (минерального сырья), определенной в соответствии с п. 252.8 ст. . 252 НКУ, и объема (количеству) соответствующего вида реализованной товарной продукции горного предприятия – добытого полезного ископаемого (минерального сырья), определяемого по данным бухгалтерского учета запасов готовой продукции такого плательщика (п. 252.10 ст. 252 НКУ).

Следовательно, при определении расчетной стоимости единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) учитываются суммы амортизации, предусмотренные п. 252.12 ст. 252 НКУ, вычисленные по правилам бухгалтерского учета.

dp.tax.gov.ua