Обложения НДФЛ и военным сбором суммы стипендии

Подлежит ли налогообложению НДФЛ и военным сбором сумма стипендии, выплачиваемой ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту за счет средств ЮЛ соответствии с соглашением, заключенным между учебным заведением и ЮО

В соответствии со ст. 53 Закона Украины «Об образовании» студенты имеют гарантированное государством право на обеспечение стипендиями в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

Порядок назначения и выплаты стипендий утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 12 июля 2004 года № 882 «Вопросы стипендиального обеспечения».

Пунктом 1 Порядка № 882 определен круг лиц, которые учатся в учебных заведениях или научных учреждениях по государственному (региональным) заказом за счет средств общего фонда государственного (соответствующего местного) бюджета.

В то же время, п. 2 Порядка № 882 предусмотрено, что ученикам, студентам, курсантам невоенных высших учебных заведений, слушателям, клиническим ординаторам, ассистентам-стажерам, аспирантам и докторантам, обучающимся в соответствии с соглашениями, заключенными между учебными заведениями и физическими или юридическими лицами, стипендии могут выплачиваться за счет средств таких лиц, если это предусмотрено условиями заключенной сделки.

Налогообложение доходов физических лиц регулируется гл. IV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ), согласно п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ.

Статьей 165 НКУ определено конечный перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога, то есть не подлежат налогообложению у источника выплаты.

Так, согласно п 165.1.26 п. 165.1 ст. 165 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма стипендии (включая сумму ее индексации, начисленную в соответствии с законом), которая выплачивается ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, но не выше суммы, определенной в абзаце первом п 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ (сумма, равная размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн.) (В 2021 году - 3180,0 грн. В месяц (2270 0 грн. х 1,4).

Сумма превышения при ее наличии подлежит налогообложению во время ее начисления (выплаты) по ставке, определенной п. 167.1 ст. 167 НКУ (18 процентов).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НКУ.

Налоговый агент, который начислит (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную ст. 167 НКУ (п 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ).

Вместе с тем, объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (п 1.2 п. 16 прим. 1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Согласно п. 163.1 ст. 163 НКУ объектом налогообложения является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются другие доходы, кроме указанных в
ст. 165 НКУ.

Ставка военного сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного п 1.2 п. 16 шт. 1 подразд. 10 разд. XX НКУ (п 1.3 п. 16 прим. 1 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НКУ (п 1.4 п. 16 прим. 1 подразд. 10 разд. XX НКУ) .Нарахування, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НКУ.

Налоговый агент, который начислит (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную ст. 167 НКУ (п 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ).

Вместе с тем, объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (п 1.2 п. 16 прим. 1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Согласно п. 163.1 ст. 163 НКУ объектом налогообложения является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются другие доходы, кроме указанных в
ст. 165 НКУ.

Ставка военного сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного п 1.2 п. 16 шт. 1 подразд. 10 разд. XX НКУ (п 1.3 п. 16 прим. 1 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НКУ (п 1.4 п. 16 прим. 1 подразд. 10
разд. XX НКУ).

Учитывая изложенное, сумма стипендии, выплачиваемой ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту за счет средств юридического лица в соответствии с соглашением, заключенным между учебным заведением и юридическим лицом, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому
п 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ (в 2021 году - 3180,0 грн.), А сумма превышения облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 18 проц. и военным сбором по ставке 1,5 процента.

km.tax.gov.ua