НДС: особенности отражения в налоговом учете по операциям по предоставлению в аренду госимущества

Согласно п.п. «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ.

Не являются объектом налогообложения операции по оплате арендной платы или концессионного платежа по договорам соответственно аренды или концессии целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия (его структурного подразделения), если арендодателями или концессиедателями по договорам выступают органы государственной власти или органы местного самоуправления, а платежи в соответствии с законом зачисляются в Государственный бюджет Украины или местного бюджета (п.п. 196.1.15 п. 196.1 ст. 196 НКУ).

Статьей 287 Хозяйственного кодекса Украины от 16 января 2003 года № 436-IV с изменениями и дополнениями предусмотрено, что арендодателями относительно государственного и коммунального имущества являются:

1. Фонд государственного имущества Украины (далее - Фонд госимущества), его региональные отделения - относительно единых имущественных комплексов предприятий, их структурных подразделений и недвижимого имущества, являющегося государственной собственностью, а также другого имущества в случаях, предусмотренных законом;
2. органы, уполномоченные Верховной Радой Автономной Республики Крым или местными советами управлять имуществом, - соответственно относительно имущества, принадлежащего Автономной Республике Крым или находится в коммунальной собственности;
3. государственные (коммунальные) предприятия, учреждения и организации - в отношении недвижимого имущества, общая площадь которого не превышает 200 квадратных метров на одно предприятие, учреждение, организацию, и другого отдельного индивидуально определенного имущества, если иное не предусмотрено законом;
4. государственное предприятие по обеспечению функционирования дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, представительств международных межправительственных организаций в Украине Государственного управления делами - в отношении недвижимого имущества и другого отдельного индивидуально определенного имущества этого предприятия.

Специальным нормативным актом, регулирующим отношения аренды, в частности, государственного имущества, является Закон Украины от 3 октября 2019 № 157-IX «Об аренде государственного и коммунального имущества» с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 157), согласно п. 1 ст. 4 которого субъектами арендных отношений являются: арендатор; арендодатель; балансодержатель.

Пунктом 2 ст. 4 Закона № 157 определено, что арендодателями, в частности, единых имущественных комплексов, недвижимого имущества (зданий, сооружений, их отдельных частей), а также имущества, не вошедшего в уставный капитал, что является государственной собственностью (кроме имущества, принадлежащего к имущественного комплекса Национальной академии наук Украины и национальных отраслевых академий наук, а также имущества, принадлежащего высшим учебным заведениям и / или научным учреждениям, предоставляется в аренду научным паркам и их партнерам, и других случаев, предусмотренных отраслевыми особенностями аренды имущества) является Фонд госимущества , его региональные отделения и представительства.

Итак, арендодателями государственного имущества может быть Фонд госимущества или государственное предприятие, организация.

При этом, согласно п. 17 Методики расчета арендной платы за имущество и пропорции ее распределения, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 4 октября 1995 № 786 с изменениями и дополнениями в случае если арендодателем имущества является Фонд госимущества, его региональное отделение или представительство , арендная плата направляется:

• за целостные имущественные комплексы государственных предприятий - в государственный бюджет;
• за недвижимое имущество государственных предприятий, учреждений, организаций (кроме предприятий, учреждений и организаций кинематографии, относящихся к сфере управления Министерства культуры Украины, - на период до 31 декабря 2021) - 70 проц. арендной платы в государственный бюджет, 30 проц. государственному предприятию, организации, на балансе которых находится это имущество;
• за имущество, не вошедшее в уставный фонд хозяйственного общества, созданного в процессе приватизации (корпоратизации), - в государственный бюджет. Если хозяйственное общество, созданное в процессе приватизации (корпоратизации), удерживает объекты жилого фонда, не вошедшие в его уставный фонд - 70 проц. арендной платы в государственный бюджет, 30 проц. хозяйственному обществу.

Исходя из указанного, если арендодателями по договорам аренды целостного имущественного комплекса государственного предприятия (его структурного подразделения) выступают, в частности, органы государственной власти, а платежи в соответствии с законом зачисляются в Государственный бюджет Украины, то операции по оплате арендной платы по договорам аренды не является об объектом налогообложения.

В других случаях арендодатель начисляет налоговые обязательства по НДС на всю сумму арендной платы, независимо от того, арендатор будет распределять сумму начисленной арендной платы между бюджетом (70 проц.) И арендодателем (30 проц.) Самостоятельно или всю сумму арендной платы им будут перечислены на текущий счет арендодателя.

При этом, если арендодателем является Фонд госимущества, а распределение сумм арендной платы осуществляется между государственным бюджетом и предприятием / организацией, на балансе которых находится имущество (балансодержателем), то в таком случае налоговые обязательства по НДС возникают в предприятия/организации-балансодержателя.

На дату возникновения налоговых обязательств по операции по предоставлению в аренду такого государственного имущества арендодатель обязан составить налоговую накладную исходя из всей суммы арендной платы (без учета ее распределения) и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных в установленный НКУ срок. Налоговые обязательства, определенные по такой операции, подлежат отражению в составе налоговой отчетности по НДС за тот отчетный (налоговый) период, в котором была осуществлена ​​такая операция.

cvp.tax.gov.ua