Нарушение требований закона, регулирующего деятельность неприбыльной организации: последствия

Главное управление ГНС в Днепропетровской области сообщает, что не являются плательщиками налога на прибыль предприятий неприбыльные предприятия, учреждения и организации в порядке и на условиях, установленных п. 133.4 ст. 133 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Нормы предусмотрены п. 133.4 ст. 133 НКУ.

Подпунктом 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 НКУ определено, что неприбыльным предприятием, учреждением и организацией для целей налогообложения налогом на прибыль предприятий является предприятие, учреждение и организация (далее – неприбыльная организация), одновременно отвечающая следующим требованиям:

• образован и зарегистрирован в порядке, определенном законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации;
• учредительные документы которой (или учредительные документы организации высшего уровня, на основании которых действует неприбыльная организация в соответствии с законом) содержат запрет распределения полученных доходов (прибылей) или их части среди учредителей (участников в понимании Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 № 435- IV с изменениями и дополнениями), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц. Для целей абзаца третьего п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 НКУ не считается распределением полученных доходов (прибылей) финансирования расходов, определенных п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 НКУ;
• учредительные документы которой (или учредительные документы организации высшего уровня, на основании которых действует неприбыльная организация в соответствии с законом) предусматривают передачу активов одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида, другим юридическим лицам, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение в соответствии с законом (для негосударственных пенсионных фондов) ), или отнесение к доходу бюджета в случае прекращения юридического лица (в результате его ликвидации, слияния, разделения, присоединения или преобразования). Положение абзаца четвертого п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 НКУ не распространяется на объединения и ассоциации объединений совладельцев многоквартирных домов и жилищно-строительные кооперативы;
• внесена контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр).

Доходы (прибыли) неприбыльной организации используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации целей (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами (абзац первый п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 НКУ) .

Согласно п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 НКУ к неприбыльным организациям, отвечающим требованиям п. 133.4 ст. 133 НКУ и не являются плательщиками налога на прибыль предприятий, в частности, могут быть отнесены:

•  бюджетные учреждения;
•  Общественные объединения, политические партии, творческие союзы, религиозные организации, благотворительные организации, пенсионные фонды;
•  союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц;
•  жилищно-строительные кооперативы (с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно закону осуществлено принятие в эксплуатацию законченного строительством жилого дома и такой жилой дом строился или приобретался жилищно-строительным (жилищным) кооперативом), дачные (дачно-строительные) , садоводческие и гаражные (гаражно-строительные) кооперативы (общества);
•  объединение совладельцев многоквартирного дома, ассоциации собственников жилых домов;
•  профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзов, как и организации работодателей и их объединения;
•  сельскохозяйственные обслуживающие кооперативы, кооперативные объединения сельскохозяйственных обслуживающих кооперативов;
• - другие юридические лица, деятельность которых отвечает требованиям п. 133.4 ст. 133 НКУ.

Подпунктом 133.4.3 п. 133.4 ст. 133 НКУ установлено, что в случае несоблюдения неприбыльной организацией требований, определенных п. 133.4 ст. 133 НКУ, а для религиозной организации – требований, определенных абзацем вторым п.п. 133.4.1 и о.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 НКУ такая неприбыльная организация обязана подать в срок, определенный для месячного налогового (отчетного) периода, отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации за период с начала года (или с начала признания организации неприбыльной в установленном порядке, если такое признание произошло позже) по последний день месяца, в котором совершено такое нарушение, и указать и уплатить сумму самостоятельно начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль. Налоговое обязательство рассчитывается исходя из суммы сделки (операций) нецелевого использования активов. Такая некоммерческая организация исключается контролирующим органом из Реестра и считается плательщиком налога на прибыль для целей налогообложения с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение.

За период с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение, по 31 декабря налогового (отчетного) года такая неприбыльная организация обязана ежеквартально подавать в контролирующий орган налоговую декларацию по налогу на прибыль (с нарастающим итогом), уплачивать налог в срок, определенный для квартального периода и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль.

Со следующего налогового (отчетного) года такая неприбыльная организация представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль и финансовую отчетность и уплачивает налог на прибыль в порядке, установленном разделом III НКУ для плательщиков налога на прибыль.

Установление контролирующим органом в соответствии с нормами НКУ факта использования неприбыльной организацией доходов (прибылей) для целей иных, чем предусмотренные п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 НКУ является основанием для исключения такой организации из Реестра и начисления налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий, штрафных санкций и пени в соответствии с нормами НКУ. Налоговые обязательства, штрафные санкции и пеня начисляются начиная с первого числа месяца, в котором совершено такое нарушение (п.п. 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 НКУ).

Следовательно, нарушение находящейся в Реестре неприбыльной организацией требований закона, регулирующего ее деятельность, что приводит к нарушению требований п. 133.4 ст. 133 НКУ, является основанием для исключения такой организации из Реестра с начислением налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий согласно подпунктам 133.4.3 и 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 НКУ и переходом к уплате налога на прибыль в порядке, установленном разделом ІІІ НКУ для плательщиков этого налога.

В то же время, отмечаем, что каждый конкретный случай, который касается особенностей деятельности соответствующей неприбыльной организации в зависимости от закона, регулирующего ее деятельность, требует анализа договоров и первичных документов, поэтому для получения более детального ответа предлагаем обратиться в контролирующий орган для получения индивидуальной налоговой консультации в соответствии с ст. 52 НКУ с предоставлением всех имеющихся копий документов.

https://dp.tax.gov.ua