Налогообложение НДС операций по предоставлению балансодержателем в аренду государственного имущества

Порядок передачи в аренду государственного и коммунального имущества утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 3 июня 2020 № 483 (далее - Порядок № 483).

Как облагается НДС операция по предоставлению услуг по аренде недвижимого имущества?

Операция по предоставлению услуг по аренде недвижимого имущества, находящегося на таможенной территории Украины, в том числе относящегося к государственной собственности, в соответствии с п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) является операцией по поставке услуг, которая является объектом налогообложения НДС и облагается НДС по ставке 20 процентов независимо от того, в каком соотношении будет осуществляться распределение арендной платы (кроме операций, определенных п 196.1.15 п. 196.1 ст. 196 НКУ).

На какую дату определяются налоговые обязательства в балансодержателя по операции по поставке услуг по аренде государственного имущества?

Налоговые обязательства в балансодержателя по операции по поставке услуг по аренде государственного имущества будут определяться на дату «первого события»: либо на дату зачисления средств от покупателя (в том числе авансового взноса), либо на дату оформления должным образом документа, содержащего сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее осуществление.

Следовательно, в данном случае балансодержатель государственного имущества должен определить налоговые обязательства по НДС

• на всю предусмотренную проектом договора аренды сумму авансового взноса, победитель электронного аукциона платит на счет, указанный арендодателем, до заключения договора аренды или в день подписания такого договора (а не на часть такой суммы, в соответствии с Порядком № 483 перечисляется таком балансоутримувачу)
• на дату зачисления таких средств («первое событие») от победителя электронного аукциона.

Как составляется налоговая накладная плательщиком НДС-балансодержателем государственного имущества победителя электронного аукциона?

Налоговая накладная составляется на дату возникновения налоговых обязательств и регистрируется в ЕРНН плательщиком НДС - балансодержателем государственного имущества победителя электронного аукциона.

В соответствии с пунктом 201.7 статьи 201 раздела V НКУ и пункта 18 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 № 1307 (далее - Порядок № 1307), налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров / услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предоплата (аванс).

Пунктом 16 Порядка № 1307 определено, что раздел В налоговой накладной вносятся данные в разрезе описания (номенклатуры) поставки товаров / услуг, в том числе в графу 2 - описание (номенклатура) товаров / услуг продавца, в графу 6 налоговой накладной отражаются данные по количеству ( объема, объема) поставки товаров / услуг.

Следовательно, в случае составления балансодержателем налоговой накладной на сумму авансового взноса (или ее части) в части стоимости услуги по аренде в графе 6 указывается соответствующая доля оплаченной услуги.

svp.tax.gov.ua