Налогообложение НДФЛ компенсированной работодателем наемному работнику суммы туристического сбора, которая входит в стоимость командировки

Порядок взимания туристического сбора (далее – сбор) определен ст. 268 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 № 2755-VI (далее – НКУ), согласно п.п. 268.2.1 п. 268.2 которой плательщиками туристического сбора являются граждане Украины, иностранцы, а также лица без гражданства, прибывающие на территорию административно-территориальной единицы, на которой действует решение сельского, поселкового, городского совета и временно размещаются в местах проживания (ночевки) , определенных п.п. 268.5.1 п. 268.5 ст. 268 НКУ.

В то же время лица, определенные п.п. "в" п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 НКУ, а именно резиденты – физические лица, имеющие место жительства в Украине, прибывшие в командировку, не являются плательщиками туристического сбора (п.п. «б» п.п. 268.2.2 п. 268.2 ст. 268 НКУ) .

Подтверждением пребывания такого в командировке согласно п. 1 разд. II Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13.03.1998 № 59 с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 59), есть приказ (распоряжение) руководителя этого предприятия или его заместителя (направление в командировку государственного служащего осуществляется руководителем государственной службы), в котором указываются цель выезда, задачи (при необходимости), пункт назначения (город или города назначения, другие населенные пункты, наименование предприятия, учреждения или организации, куда командируется работник), срок (дата выбытия в командировки и дата прибытия из командировки), источник финансового обеспечения командировочных расходов, а также в случае необходимости другие ключевые моменты (вид транспорта, информация о дополнительных ограничениях относительно сумм и целей использования командировочных средств, в случае их установления руководителем и т.п.), после утверждения сметы расходов. В случае направления работника предприятия в служебную командировку по приглашению подается его копия и при наличии программа мероприятий.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV НКУ, согласно п.п. 165.1.11 п. 165.1 ст. 165 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются, в частности, средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 ст. 170 НКУ.

Согласно абзацу второму п.п. "а" о.п. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 НКУ не является доходом плательщика налога – физического лица, которое находится в трудовых отношениях со своим работодателем или является членом руководящих органов предприятий, учреждений, организаций, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке командировочных расходов в пределах фактических расходов, а именно: на проезд (в том числе перевозка багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и утюжка одежды, обуви или белья), наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров, оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (воз), обязательное страхование, другие документально оформленные расходы , связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, включая любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.

Указанные в абзаце втором п.п. "а" о.п. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 НКУ расходы не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость таких расходов.

Любые командировочные расходы не включаются в налогооблагаемый доход плательщика налога при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с хозяйственной деятельностью работодателя/командующей стороны.

Инструкция № 59 является основным документом, регулирующим командировку работников органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, полностью или частично финансируемых за счет бюджетных средств. При этом другие предприятия и организации могут использовать Инструкцию №59 в качестве вспомогательного (справочного) документа.

В соответствии с п. 5 разд. ІІ Инструкции № 59 предприятие при наличии подтвердительных документов возмещает в пределах предельных сумм расходов по найму жилого помещения, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 02 февраля 2011 года № 98 «О суммах и составе командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, полностью или частично удерживаемыми (финансируемыми) за счет бюджетных средств», расходы командированным работникам на аренду жилого помещения из расчета стоимости одного места в гостинице (мотеле), другом жилом помещении за каждые сутки такого проживания с учетом включенных в счета на оплату стоимости проживания расходов на пользование телефоном (кроме расходов на служебные телефонные разговоры), холодильником, телевизором и других расходов.

Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтверждаемые соответствующими документами, возмещаются в порядке и размерах, предусмотренных п. 5 разд. ІІ Инструкции №59.

Расходы, превышающие предельные суммы расходов по найму жилого помещения, возмещаются с разрешения руководителя согласно подтверждающим документам. Указанные расходы не являются излишне израсходованными средствами.

Согласно п. 8 разд. II Инструкции № 59 командированному работнику сверх установленных сумм компенсации расходов в связи с командировкой возмещаются также расходы на оплату налога на добавленную стоимость, в частности, по найму жилого помещения согласно подтверждающим документам в оригинале.

Кроме того, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ), в частности, в виде суммы денежного возмещения любых расходов налогоплательщика, кроме тех, что обязательно возмещаются по закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разд. IV НКУ (п.п. «г» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Учитывая изложенное, в случае если юридическим лицом (работодателем) осуществляется возмещение суммы сбора, уплаченного физическим лицом (работником) при командировке в пределах Украины по найму жилого помещения, то сумма такой компенсации включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого работника как дополнительное благо и облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

https://ck.tax.gov.ua