Какую сумму необходимо уплатить налогоплательщику в бюджет в случае предоставления уточняющей отчетности?

Налоговики обращают внимание на то, какую сумму необходимо уплатить налогоплательщику в бюджет в случае представления до предельного срока уплаты налогового обязательства уточняющей отчетности, которая уменьшает/увеличивает налоговое обязательство отчетной налоговой декларации (расчета).

Согласно п. 54.1 ст. 54 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового и/или денежного обязательства и/или пени, указанную в налоговой (таможенной) декларации или уточняющем расчете, подаваемом контролирующему органу в сроки, установленные НКУ. Такая сумма денежного обязательства и/или пени считается согласованной. Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем ​​соответствующего предельного срока, предусмотренного НКУ для подачи налоговой декларации, кроме случаев, установленных НКУ.

Пунктом 50.1 ст. 50 НКУ предусмотрено, что в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 НКУ), он обязан прислать уточняющий расчет в такую ​​налоговую декларацию по форме действующего на время представления уточняющего расчета.

Налогоплательщик, самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляющий факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 ст. 50 НКУ, в частности, прислать уточняющий расчет и уплатить сумму недоимки и штраф в размере трех процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета.

Этот штраф не применяется в случае представления уточняющего расчета в налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий за предыдущий налоговый (отчетный) год с целью осуществления самостоятельной корректировки в соответствии со ст. 39 НКУ или при определении налогооблагаемой базы в соответствии с п.п. 141.9 1.3 п. 141.9 1 ст. 141 НКУ при осуществлении контролируемых операций, если их условия не соответствуют принципу «вытянутой руки», в срок не позднее 01 октября года, следующего за отчетным.

Также, в случае самостоятельной поправки налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НКУ, ошибок, приведших к занижению налогового обязательства, такой плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций и пени предусмотренных п. 50.1 ст. 50 НКУ, указанное увольнение действует для налогоплательщиков временно, на период с 01 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 года № 64/2022, утвержденным Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 г. № 2102-IX (п.п. 69.38 п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Порядок ведения налоговыми органами оперативного учета налогов, сборов, платежей и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование утвержден приказом Министерства финансов Украины от 12.01.2021 № 5 (далее – Порядок № 5).

Подпунктом 2 п. 4 разд. IV Порядка № 5 установлено, что данные Документов отчетности со статусом «Полностью введены», представленных плательщиками в законодательно установленные сроки для такого представления, а также представленных с нарушением сроков представления, но до наступления предельного срока уплаты денежного обязательства по таким Документам отчетности, отражается в Интегрированной карте плательщика (далее – ИКП) датой, соответствующей дате предельного срока уплаты денежных обязательств по следующим документам отчетности.

Данные Документов отчетности со статусом «Полностью введены», представленные плательщиками, в частности данные уточняющих Документов отчетности, отражаются в ИКП датой представления таких Документов отчетности в налоговый орган, если иное не определено в алгоритме отображения (разнесения) данных первичных показателей в ИКП для формы Документа отчетности . При этом по уточняющим документам отчетности в ИКП отражается разница между денежным обязательством, указанным в представленном ранее Документе отчетности, и денежным обязательством, рассчитанным с учетом выявленных плательщиком ошибок, штрафа и пени (в случае занижения денежного обязательства), определенные самостоятельно плательщиком, если иное не предусмотрено формой документа отчетности.

Таким образом, если налогоплательщиком, самостоятельно обнаружена ошибка в ранее представленной им налоговой отчетности, предельный срок уплаты по которой не наступил, в связи с чем налогоплательщиком представлена ​​уточняющая отчетность, показатели которой предусматривают уменьшение (увеличение) суммы налоговых обязательств, такой плательщик должен уплатить в бюджет сумму налоговых обязательств за отчетный налоговый период с учетом представленной уточняющей отчетности, в том числе:

при уменьшении суммы налоговых обязательств – не позднее предельного срока уплаты по начисленным налоговым обязательствам;

в части увеличения суммы налоговых обязательств по уточняющей отчетности – до представления уточняющего документа отчетности (с учетом штрафных санкций, определенных в настоящей отчетности);

налоговые обязательства, определенные в отчетной (новой отчетной) налоговой декларации за соответствующий отчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее предельных сроков уплаты, установленных п. 57.1 ст. 57 НКУ.

В случае, если плательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС) представлен уточняющий расчет на уменьшение налоговых обязательств по НДС до наступления предельного срока уплаты, не уплаченных в бюджет, которые учитывается Казначейством для выполнения в полном объеме, плательщику НДС необходимо заполнить строку 18.2 уточняющего расчета для включения такой суммы в корректирующий реестр.

 ГНС в Закарпатской области