Какую ставку военного сбора применять к доходу в виде среднего заработка мобилизованному работнику?

Согласно подпункту 1 подпункта 1.2 пункта 16 экз. 1 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ объектом налогообложения военным сбором для плательщиков, указанных в подпункте 1 подпункта 1.1 пункта 16 экз. 1 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, есть доходы, определенные статьей 163 НКУ, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход; доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются налогом при их начислении (выплаты, предоставление); иностранные доходы – доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV НКУ. Согласно подпункту 163.1.1 пункта 163.1 статьи 163 НКУ объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика определен пунктом 164.2 статьи 164 НКУ, в частности, другие доходы, кроме указанных статьей 165 НКУ (подпункт 164.2.20 пункта 164.2 статьи 164 НКУ).

Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную статьей 167 НКУ (подпункт 168.1.1 пункта 168.1 статьи 168 НКУ).

В соответствии с частью третьей статьи 119 Кодекса законов о труде Украины за работниками, направленными для прохождения базовой военной службы, призванными на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период или принятыми на военную службу по контракту в случае возникновения кризисной ситуации, угрожающей национальной безопасности до периода ются место работы и должность на предприятии, в учреждении, организации, фермерском хозяйстве, сельскохозяйственном производственном кооперативе независимо от подчинения и формы собственности и у физических лиц-предпринимателей, в которых они работали на время призыва. Таким работникам осуществляется выплата денежного довольствия за счет средств Государственного бюджета Украины в соответствии с Законом Украины от 20 декабря 1991 года № 2011-XII «О социальной и правовой защите военнослужащих и членов их семей».

Подпунктом 1.4 пункта 16 экз. 1 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ определено, что начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора с доходов плательщиков сбора, указанных в подпункте 1 подпункта 1.1 пункта 16 экз. 1 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, осуществляются в порядке, установленном разделом IV НКУ, с учетом особенностей, определенных подразделом 1 раздела XX «Переходные положения» НКУ, по ставкам, определенным подпунктом 1.3 пункта 16 экз. 1 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ.

Согласно пункту 1.3 пункта 16 экз. 1 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ ставка военного сбора составляет:

• для плательщиков, указанных в подпункте 1 подпункта 1.1 пункта 16 шт. 1 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ – 5 процентов от объекта налогообложения, определенного подпунктом 1 подпункта 1.2 пункта 16 экз. 1 подраздела 10 раздела XX НКУ;
• для военнослужащих и работников Вооруженных Сил Украины, Службы безопасности Украины, Службы внешней разведки Украины, Главного управления разведки Министерства обороны Украины, Национальной гвардии Украины, Государственной пограничной службы Украины, Управления государственной охраны Украины, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, Государственной специальной службы транспорта Украины, других образованных обеспечения, денежных вознаграждений и других выплат, осуществляемых в соответствии с законодательством Украины (за исключением доходов, освобождаемых от налогообложения военным сбором в соответствии с подпунктом 1.7 пункта 16 пом. 1 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ).

Учитывая указанное, если юридическим лицом (работодателем) производится начисление дохода в виде среднего заработка в пользу мобилизованного физического лица (работника), то такой доход включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика и облагается военным сбором по ставке 5 процентов.

https://zp.tax.gov.ua