Какая ответственность предусмотрена за нарушение правил уплаты (перечисления) согласованных сумм денежных обязательств?
В соответствии с п. 124.1 ст. 124 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства (кроме денежного обязательства в виде штрафных (финансовых) санкций, примененных) к нему на основании НКУ или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы, а также пени, примененной к нему на основании НКУ или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы) в течение сроков, определенных НКУ, такой налогоплательщик привлекается ответственности в виде штрафа в следующих размерах:
- при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 5 проц. погашенной суммы налогового долга;
- при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 10 проц. погашенной суммы налогового долга.
Если зачисление средств с электронного счета в системе электронного администрирования НДС в оплату согласованной суммы денежного обязательства, определенного в уточняющем расчете в налоговую декларацию, осуществляется на следующий операционный день, штрафы, определенные в п. 124.1 ст. 124 НКУ, не применяются.
В случае нарушения налогоплательщиком срока уплаты в бюджет суммы акцизного налога, предусмотренного абзацем вторым п.п. 222.1.2 п. 222.1 ст. 222 НКУ, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в размере 10 проц. от суммы такого акцизного налога (п. 124.1 экз. 1 ст. 124 НКУ).
Деяния, предусмотренные пп. 124.1, 124.1 экз. 1 ст. 124 НКУ совершены умышленно, - влекут наложение штрафа в размере 25 проц. от суммы неуплаченного (несвоевременно уплаченного) денежного обязательства (п. 124.2 ст. 124 НКУ).
Деяния, предусмотренные п. 124.2 ст. 124 НКУ, совершенные повторно в течение 1095 календарных дней или приведших к просрочке уплаты денежного обязательства на срок более 90 календарных дней, – влекут наложение штрафа в размере 50 проц. от суммы неуплаченного (несвоевременно уплаченного) денежного обязательства (п. 124.3 ст. 124 НКУ).
При этом абзацем вторым п. 109.1 ст. 109 НКУ определено, что деяния считаются совершенными умышленно, если существуют доказанные контролирующим органом обстоятельства, свидетельствующие, что налогоплательщик притворно, целенаправленно создал условия, которые не могут иметь другой цели, кроме как невыполнение или ненадлежащее исполнение требований, установленных НКУ и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.
Статьей 129 НКУ установлен начисление пени.
Так, на суммы денежного обязательства, определенного п.п. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 НКУ (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) и в других случаях определение пени в соответствии с требованиями НКУ, если ее размер не установлен, начисляется пеня за каждый календарный день просрочки уплаты денежного обязательства, включая день погашения, из расчета 120 проц. годовых учетной ставке Национального банка Украины, действующей на каждый такой день (абзац первый п. 129.4 ст. 129 НКУ).
Подпунктом 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 НКУ определено, что начисление пени начинается при начислении контролирующим органом налогового обязательства в установленных НКУ случаях, не связанных с проведением проверки, или при начислении контролирующим органом денежного обязательства, определенного по результатам проверки, начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогоплательщиком такого обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении согласно НКУ.
На суммы денежного обязательства, определенного п.п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 НКУ (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени), начисляется пеня за каждый календарный день просрочки его уплаты, начиная с 91 календарного дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, включая день погашения, из расчета 100 проц. годовых учетной ставке Национального банка Украины, действующей на каждый такой день (абзац третий п. 129.4 ст. 129 НКУ).
Подпунктом 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 НКУ определено, что начисление пени начинается при начислении суммы денежного обязательства, определенного налогоплательщиком или налоговым агентом, в том числе при внесении изменений в налоговую отчетность вследствие самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со ст. 50 НКУ – после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства.
Согласно части первой ст. 163 экз. 2 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07 декабря 1984 года № 8073-X с изменениями и дополнениями (далее – КУоАП) непредставление или несвоевременное представление должностными лицами предприятий, учреждений и организаций платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов и сборов (обязательных платежей) – влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от пяти до десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Действия, предусмотренные частью первой ст. 163 экз. 2 КУоАП, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, – влекут наложение штрафа на должностных лиц в размере от десяти до пятнадцати не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Таким образом, за нарушение налогоплательщиком правил уплаты (перечисления) согласованных сумм денежных обязательств (кроме денежного обязательства в виде штрафных (финансовых) санкций, а также пени) контролирующим органом применяются штрафные (финансовые) санкции, предусмотренные ст. 124 НКУ.
Также контролирующим органом начисляется пеня за каждый календарный день просрочки уплаты:
- суммы денежного обязательства (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени), определенного контролирующим органом по результатам проверки или налогового обязательства, определенного контролирующим органом в установленных НКУ случаях, не связанных с проведением проверки, из расчета 120 проц. годовых учетной ставке Национального банка, действующей каждый такой день (включая день погашения);
- суммы денежного обязательства, (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени), определенного налогоплательщиком или налоговым агентом, в том числе в случае внесения изменений в налоговую отчетность вследствие самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок начиная с 91 календарного дня, что следует за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, включая день погашения, из расчета 100 проц. годовых учетной ставке Национального банка, действующей каждый такой день.
Кроме того, за неподачу или несвоевременное представление должностными лицами предприятий, учреждений и организаций платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов и сборов (обязательных платежей) предусмотрена административная ответственность согласно ст. 163 экз. 2 КУоАП.
Также, п. 124.5 ст. 124 НКУ предусмотрено, что в случае если контролирующий орган не направил (не вручил) физическому лицу налоговое/налоговые уведомления-решения по налогу на имущество в сроки, установленные соответствующими нормами НКУ, физические лица освобождаются от ответственности, предусмотренной НКУ за несвоевременную уплату налогового обязательства.
https://zir.tax.gov.ua
Комментарии к материалу