Как правильно составить расчет корректировки после изменения наименования предприятия

Главное управление ГНС в Житомирской области сообщает, что согласно части третьей ст. 90 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV (далее – ГКУ) наименование юридического лица указывается в его учредительных документах и ​​вносится в Единый государственный реестр (далее – ЕГР).

Согласно части пятой ст. 90 ГКУ юридическое лицо не имеет права использовать наименование другого юридического лица.

При этом изменения в учредительные документы юридического лица (в том числе по наименованию), касающиеся сведений, включенных в ЕГР, вступают в силу для третьих лиц со дня их государственной регистрации. Юридические лица и их участники не имеют права ссылаться на отсутствие государственной регистрации таких изменений в отношениях с третьими лицами, действовавшими с учетом этих изменений (часть пятая ст. 89 ГКУ).

Порядок регистрации, перерегистрации и аннулирования регистрации плательщиков НДС регулируется ст.ст. 180-184 разд. V Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI (далее – НКУ) и Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 14.11.2014 № 1130, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 17.11. 1456/26233 (далее – Положение № 1130).

Лицу, регистрируемому как налогоплательщик, присваивается индивидуальный налоговый номер, используемый для уплаты налога (п. 183.18 ст.183 разд. V НКУ).

Индивидуальный налоговый номер плательщика НДС, код по ЕГРПОУ, налоговый номер, предоставляемый контролирующими органами, регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика, а также наименование – для юридических лиц и фамилия, имя, отчество – для физических лиц – предпринимателей являются идентификационными данными , которые включаются в реестр плательщиков НДС (п.2.2 разд. ІІ Положения № 1130).

Индивидуальный налоговый номер является единственным для всего информационного пространства Украины и сохраняется за плательщиком НДС до момента аннулирования регистрации плательщика НДС (п.1.6 разд. и Положения № 1130).

Согласно п. 183.15 ст. 183 разд. V НКУ в случае преобразования юридического лица - налогоплательщика или изменения данных о налогоплательщике, касающихся налогового номера и/или наименования (фамилии, имени и отчества) налогоплательщика и не связанных с ликвидацией или реорганизацией налогоплательщика, а также установление разногласий или ошибок в записях реестра налогоплательщиков производится перерегистрация налогоплательщика.

Перерегистрация налогоплательщика производится с соблюдением правил и в сроки, определенные ст. 183 разд. V НКУ для регистрации налогоплательщиков путем внесения соответствующей записи в реестр налогоплательщиков.

Для перерегистрации налогоплательщик представляет согласно п. 183.7 ст. 183 разд. V НКУ заявление в течение 10 рабочих дней, следующих за днем, когда изменились данные о налогоплательщике или возникли другие основания для перерегистрации.

Перерегистрация в связи с изменением наименования (кроме преобразования) (фамилии, имени и отчества) плательщика налога, включенного в ЕГР, осуществляется контролирующим органом без подачи заявления налогоплательщиком на основании сведений из ЕГР.

Пунктом 4.3 разд. IV Положение №1130 предусмотрено, что до даты перерегистрации плательщик НДС использует предварительные реквизиты налоговой регистрации.

Если изменения в данных плательщика НДС касаются наименования юридического лица и такие изменения не связаны с реорганизацией юридического лица путем слияния, присоединения, разделения, а также в случае смены фамилии, имени, отчества физического лица – предпринимателя при использовании предыдущих реквизитов налоговой регистрации. плательщик НДС отмечает одновременно новое и предварительное наименование (фамилия, имя, отчество).

Вместе с этим, согласно абзацу первому п. 201.1 ст. 201 разд. V НКУ, на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать его в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) в установленный НКУ срок.

Пунктом 201.2 ст. 201 разд. V НКУ определено, что форма и порядок заполнения налоговой накладной утверждаются центральным органом исполнительной власти, что обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику.

Правила составления налоговой накладной (в том числе заполнение ее обязательных реквизитов) регулируются ст. 201 разд. V НКУ и регламентируются Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.01.2016 под № 137/28267 (далее – Порядок № 1307).

Перечень обязательных реквизитов налоговой накладной определен п. 201.1 ст. 201 разд. V НКУ. В соответствии с пп. "в", "й" п. 201.1 ст. 201 разд. V НКУ такими реквизитами, в частности полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилию, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, - продавца товаров/услуг и индивидуальный налоговый номер плательщика НДС.

В то же время, согласно п. 201.10 ст. 201 разд. V НКУ налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в ЕРНН налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

Ошибки в реквизитах, определенных абзацем 11 п. 201.1 ст. 201 разд. V НКУ (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (поставляемые товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств, не могут быть причиной непринятия налоговых накладных в электронном виде.

Согласно п. 21 Порядка № 1307, порядок составления расчета корректировки и его регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных, кроме случаев, предусмотренных Порядком № 1307.

Поскольку при перерегистрации плательщика в связи с изменением наименования (фамилии, имени и отчества) не меняется индивидуальный налоговый номер, то указанные изменения не влияют на идентификацию плательщика, указанного в налоговой накладной, в которую составляется расчет корректировки.

Таким образом, со дня внесения данных о новом наименовании юридического лица в ЕГР и до дня перерегистрации, осуществленной в порядке, утвержденном Положением № 1130, в связи с изменением наименования (фамилии, имени и отчества) такой плательщик НДС при составлении налоговых накладных/расчетов корректировки в налоговые накладные должны указывать одновременно новое и предварительное наименование (фамилия, имя, отчество). С даты перерегистрации только новое.

https://zt.tax.gov.ua