Доначисление ЕСВ за прошедшие периоды: подается ли уточняющее Приложение Д1

Согласно части третьей ст. 9 Закона Украины от 08 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464) исчисление единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос) контролирующими органами документальной проверки правильности начисления и уплаты единого взноса, отчетности, подаваемой плательщиками в контролирующие органы, бухгалтерские и другие документы, подтверждающие суммы выплат (дохода), на суммы которых (которого) в соответствии с Законом № 2464 начисляется единый взнос.

Согласно п.п. 3 п. 2 разд. VII Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 № 449 (далее – Инструкция № 449) на основании акта проверки плательщика единого взноса на свое время единого взноса (далее – Решение) по форме согласно приложению 13 к Инструкции № 449.

Приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 утверждены форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогоплательщиков – физических лиц и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок). 

Согласно п. 1 разд. IV Порядка приложение Д1 «Сведения о начислении заработной платы (дохода, денежного довольствия) застрахованным лицам» к Расчету (далее – Приложение Д1) предназначено для ежемесячного формирования плательщиками единого взноса в отношении каждого застрахованного лица сведений о суммах начисленной ему заработной платы (дохода, денежного обеспечения).

Такие сведения формируются с учетом кодов категорий застрахованных лиц, определенных в Приложении Д1 к Порядку.

Плательщик единого взноса в отчетном (налоговом) периоде может произвести корректировку и исправить ошибку, допущенную в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, осуществить доначисление или уменьшение единого взноса, применяя коды типа начислений, предусмотренные п. 1 разд. IV Порядка.

Если контролирующие органы доначисляют или уменьшают сумму единого взноса на сумму заработной платы (дохода), начисленной (начисленного) в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, применяются коды типа начислений 11 и 12: 

• 11 – сумма заработной платы (дохода), начисленная в предыдущих отчетных (налоговых) периодах на основании бухгалтерских и других документов, в соответствии с которыми производится начисление (вычисление) или подтверждающие начисление (вычисление) заработной платы (дохода), на которую (который) при проверке налоговыми органами доначислена сумма единого взноса; 
• 12 – сумма заработной платы (дохода), начисленная в предыдущих отчетных (налоговых) периодах на основании бухгалтерских и других документов, в соответствии с которыми производится начисление (вычисление) или подтверждающие начисление (вычисление) заработной платы (дохода), на которую (который) при проверке налоговыми органами уменьшена лишне начисленная сумма.

Учитывая указанное, если по результатам проверки контролирующим органом доначислен своевременно не начисленный единый взнос за прошлые периоды, то страхователю следует подать Приложение Д1 к Расчету.

При этом суммы доначисленного единого взноса отражаются в Приложении Д1 к Расчету в том же месяце отчетного (налогового) квартала, в котором согласованы такие доначисленные суммы.

Общедоступный информационно-справочный ресурс Государственная налоговая служба Украины