Дарение основного средства: важные правила оформления

Очень часто возникают ситуации, когда компания дарит свое основное средство (далее – ОС) другому владельцу. Это может быть как юридическое, так и физическое лицо. Причин для такого щедрого поступка может быть множество, но соответствующие действия должны обязательно правильно отражаться в учете предприятия-дарителя.

Оформление операции

Чтобы подарить ОС, руководители предприятия должны принять соответствующее решение. Оформляют его путем составление приказа (распоряжения) директора по предприятию или протоколом собрания собственников предприятия. Далее следует заключить договор дарения с лицом, которому дарят ОС. Чтобы передать ОС, составляют акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма утверждена приказом Минфина от 13.09.2016 г. № 818). Данные из этого акта вносятся в Инвентарную карточку учета ОС.

Бухучет

В случае бесплатной передачи объектов ОС переводить его в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, не нужно. Дело в том, что такой актив при бесплатной передаче не отвечает требованиям п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 27.

Даря актив, его следует списать с учета. Поэтому предприятие должно совершить такие операции (п. 33 П(С)БУ 7, п. 40 Методрекомендаций № 561):

списать сумму накопленной амортизации проводкой Дт 131 – Кт 10. В то же время, поскольку амортизацию на выбывающий актив прекращают начислять с месяца, следующего за месяцем выбытия ОС, то такую проводку следует делать с учетом амортизации в месяце передачи объекта ОС;
отнести остаточную стоимость подарка на расходы проводкой Дт 976 – Кт 10.
Поскольку ОС дарится, то у предприятия потери доходов здесь не будет (п. 5 НП(С)БУ 15).

Налоговый учет

• Налог на прибыль

Плательщики налога на прибыль, являющиеся малодоходниками, отражают в налоговом учете операции дарения объектов ОС по правилам бухгалтерского учета. Дело в том, что такие плательщики налога на прибыль определяют объект налогообложения, то есть финрезультат до налогообложения, только на основании данных бухгалтерского учета без корректировки его на налоговые разницы, содержащиеся в разд. ІІІ НКУ.

Если же ОС дарит предприятие-высокодоходник или малодоходник-добровольец, то они должны применять при осуществлении этой операции налоговые разницы, как и при реализации ОС, а именно:

1) с месяца, следующего за месяцем дарения ОС, предприятие должно прекратить начислять амортизацию на ОС в налоговом учете. Следовательно, такой ОС с этого месяца не будет участвовать в амортизационных разницах;

2) в случае дарения производственных объектов ОС они должны применять налоговые разницы, который сводится к тому, что их финрезультат до налогообложения придется:

увеличить на сумму остаточной стоимости объекта ОС, определенную в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (абз. 4 п. 138.1 НКУ);
уменьшить на сумму остаточной стоимости объекта ОС, определенную по правилам, установленным ст. 138 ПКУ (абз. 3 п. 138.2 НКУ);
3) в случае бесплатной передачи непроизводственных ОС финрезультат до налогообложения только увеличивают на сумму остаточной стоимости объекта ОС, определенную в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (абз. 5 п. 138.1 НКУ).

Следует также учитывать, кому дарят ОС. Если это плательщики налога на прибыль или физлица, то на этом все разницы закончились. Если же дарят такие ОС лицам, не являющимся плательщиками налога на прибыль, то есть плательщикам единого налога (кроме физлиц), и плательщикам этого налога по нулевой ставке, то высокодоходники и малодоходники-добровольцы должны увеличить финрезультат на сумму такого объекта ОС (на его балансовую стоимость). Такую корректировку проводят на конец месяца, в котором состоялась передача объекта ОС.

Исключение составляет только бесплатная передача объектов ОС:

• неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. В таком случае отражать расходы можно в пределах 4% налогооблагаемой прибыли в предыдущем отчетном году. В случае превышения этой границы придется увеличить финрезультат на сумму такого превышения (пп. 140.5.9 НКУ). Если же у предприятия убыток, то из затрат следует исключить всю стоимость ОС без ориентира на 4%-ную границу;
• субъектам сферы физической культуры и спорта, а именно детско-юношеским спортивным школам, центрам олимпийской подготовки, школам высшего спортивного мастерства, центрам физической культуры и спорта лиц с инвалидностью, спортивным федерациям по олимпийским видам спорта, которые являются неприбыльными организациями, внесенными в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. При этом отражать расходы можно в пределах 8% налогооблагаемой прибыли в предыдущем отчетном году (пп. 140.5.14 НКУ). В случае превышения этой границы придется увеличить финрезультат на сумму такого превышения. Если же у предприятия убыток, то из затрат следует исключить всю стоимость ОС без ориентира на 8%-ную границу.

У плательщиков единого налога 3 и 4 групп бесплатная передача ОС пройдет мимо налогового учета.

НДС

Бесплатная передача объектов ОС попадает под понятие поставки, поэтому такая операция является объектом обложения НДС (пп. «а» п. 185.1 НКУ). То есть в случае бесплатной передачи ОС плательщику НДС придется начислить налоговые обязательства по этому налогу.

При начислении налоговых обязательств следует учитывать, что будут передавать такой объект по нулевой стоимости. А для всех операций поставки установлена минимальная база обложения НДС. Так, для передачи объекта ОС минимальной налогооблагаемой базой является балансовая (остаточная) стоимость ОС по данным бухучета, сложившаяся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляют такую передачу. Поскольку актив передают по нулевой стоимости, то налоговые обязательства следует начислять в соответствии с минбазой.

То есть плательщику НДС придется составить две налоговые накладные:

• первую – на сумму, рассчитанную в соответствии с ценой поставки. В случае бесплатной поставки она будет равна «0»;
• вторую с типом причины «15» – на сумму, рассчитанную в соответствии с превышением балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой.

Обе налоговые накладные следует зарегистрировать в ЕРНН.

Есть и приятная новость. В таком случае налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ начислять не нужно (письмо ГНСУ от 10.06.2020 г.. № 2383/ІПК-28-10-30-02-11).

НДФЛ

Если ОС дарит предприятие физлицу, то у него возникает объект обложения НДФЛ. Но здесь следует помнить, что пп. 165.1.39 НКУ выводит из состава облагаемых НДФЛ доходов физического лица неденежные подарки, стоимость которых не превышает 25% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года. В 2021 году этот предел установлен в размере 1 500 грн в расчете на месяц. В то же время, для целей налогообложения стоимость неденежного подарка следует определять по обычным ценам (п. 164.5 НКУ). Если ОС дарят физлицу, то его стоимость точно превысит этот предел. Поэтому с суммы превышения необлагаемой налогом границы, увеличенной на «натуральный» коэффициент (1,219512), следует удержать НДФЛ как из дополнительного блага (п. 164.5, пп. «е» пп. 164.2.17 НКУ).

Налоговым агентом при одарении ОС физлиц является предприятие. Следовательно, удерживать НДФЛ из стоимости предоставленного подарка должен дарящий ОС.

Одаривая физлицо, предприятие должно отразить информацию о таких действиях в форме 4ДФ. В ней необлагаемый подарок (его часть) указывают с признаком дохода «160», а налогооблагаемый (его часть) – с признаком дохода «126».

Военный сбор

Когда лицу дарят ОС, то их следует облагать военным сбором (далее – ВС) по аналогии с обложением подарка НДФЛ. То есть из суммы, из которой согласно пп. 165.1.39 НКУ НДФЛ не взимается (1 500 грн в месяц в 2021 году), не следует удерживать и ВС (п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Из суммы, превышающей необлагаемый налогом предел подарка, ВС удержать нужно. Кроме того, из налогооблагаемой суммы удерживать ВС следует без применения каких-либо коэффициентов (т.е. из «чистой» суммы). В НКУ для таких случаев натуральный коэффициент не предусмотрен.

Стоимость подаренного ОС следует отразить в форме 4ДФ.

devisu.ua