Аренда и коммунальные услуги: особенности отражения компенсации в налоговой накладной

Какие особенности заполнения граф налоговой накладной в случае получения компенсации арендатором стоимости коммунальных услуг, электроэнергии, уборки и т.п.?

Подпунктом 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI (далее – НКУ) определено, что хозяйственная деятельность – деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и проводится таким лицом самостоятельно и/или через свои что действует в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручениям и агентским договорам.

Согласно подпунктам «а» и «б» п. 185.1 ст. 185 НКУ объектом налогообложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых согласно ст. 186 НКУ находится на таможенной территории Украины.

В базу налогообложения включаются стоимость поставляемых товаров / услуг (за исключением суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета и/или суммы возмещения арендодателю – бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, на аренду недвижимого имущества, на аренду нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно получателем товаров/услуг, поставленных таким налогоплательщиком (п. 188.1 ст. 188 НКУ).

Согласно части первой ст. 759 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 г. № 435-IV (далее – ГКУ) по договору найма (аренды) наймодатель передает или обязуется передать нанимателю имущество во владение и пользование за плату на определенный срок.

За найм (аренду) имущества с нанимателя взимается плата, размер которой устанавливается договором найма (абзац первый части первой ст. 762 ГКУ).

Плата, взимаемая с нанимателя здания или другого капитального сооружения (их отдельной части), состоит из платы за пользование ею и платы за пользование земельным участком (часть первая ст. 797 ГКУ).

При этом, с учетом требований п. 16 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.01.2016 под № 137/28267, при составлении налоговой накладной входят и суммы компенсации коммунальных услуг, энергоносителей, земельного налога, налога на недвижимое имущество и т.п. (КСПОВО), действующего на дату составления налоговой накладной, в графе 4 указывается условное обозначение соответствующего названия единицы измерения/учета (украинское), указанного в КСПОВО, в графе 5 – код соответствующей единицы измерения/учета, указанный в КСПОВО.

В случае если в графе 4 указано условное обозначение единицы измерения, отсутствующей в КСПОВО, графа 5 не заполняется.

Остальные графы заполняются без особенностей.

Главное управление ГНС в Луганской области