Алгоритм начисления налоговой скидки за обучение

В соответствии с п. п. 14.1.170 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) налоговая скидка для физических лиц, не являющихся субъектами хозяйствования, – это документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов налогоплательщика – резидента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов – физических или юридических лиц в течение отчетного года, на которую разрешается уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года в виде заработной платы, в случаях, определенных НКУ.

Порядок применения налоговой скидки определен ст. 166 НКУ.

В соответствии с п. п. 166.3.3 п. 166.3 ст. 166 НКУ налогоплательщик вправе включить в налоговую скидку в уменьшение налогооблагаемого дохода налогоплательщика по результатам отчетного налогового года, определенного с учетом положений п. 164.6 ст. 164 НКУ, фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы в виде суммы средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу отечественных учреждений дошкольного, внешкольного, общего среднего, профессионального (профессионально-технического) и высшего образования для компенсации стоимости получения соответствующего образования такого налогоплательщика и/ или члена его семьи первой ступени родства.

Подпунктом 166.4.2 п. 166.4 ст. 166 НКУ предусмотрено, что общая сумма налоговой скидки, начисленная налогоплательщику в отчетном налоговом году, не может превышать суммы годового общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, начисленного как заработная плата, уменьшенная с учетом положений п. 164.6 ст. 164 НКУ.

При начислении доходов в форме заработной платы налогооблагаемая база определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, – обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы (далее – НСП) при ее наличии (п. 164.6 ст. 164 НКУ).

Учитывая вышеизложенное, алгоритм начисления налоговой скидки в уменьшение налогооблагаемого дохода плательщика налога на сумму расходов, понесенных за обучение, по результатам отчетного налогового года рассчитывается следующим образом:

- определяется база налогообложения путем уменьшения годовой суммы начисленной заработной платы на сумму страховых взносов в Накопительный фонд, а также на сумму НСЛ при ее наличии (информацию о суммах начисленного общего годового налогооблагаемого дохода, примененных НСЛ, удержанного налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) ) физические лица получают в виде справки о доходах от своего работодателя);

При начислении доходов в форме заработной платы налогооблагаемая база определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, – обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы (далее – НСП) при ее наличии (п. 164.6 ст. 164 НКУ).

Учитывая вышеизложенное, алгоритм начисления налоговой скидки в уменьшение налогооблагаемого дохода плательщика налога на сумму расходов, понесенных за обучение, по результатам отчетного налогового года рассчитывается следующим образом:

• определяется база налогообложения путем уменьшения годовой суммы начисленной заработной платы на сумму страховых взносов в Накопительный фонд, а также на сумму НСЛ при ее наличии (информацию о суммах начисленного общего годового налогооблагаемого дохода, примененных НСЛ, удержанного налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) ) физические лица получают в виде справки о доходах от своего работодателя);
• на основании подтверждающих документов определяется сумма (стоимость) расходов налогоплательщика – резидента, разрешенных к включению в налоговую скидку;
• рассчитывается сумма НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязаны в связи с использованием права на налоговую скидку:
• из суммы НДФЛ удержанного (уплаченного) из заработной платы за год вычитаем сумму НДФЛ, определенную как произведение налогооблагаемой базы, уменьшенной на сумму понесенных налогоплательщиком расходов на оплату за обучение, и ставки налога.

При этом согласно п. 179.8 ст. 179 НКУ сумма, которая должна быть возвращена, засчитывается на банковский счет плательщика налога, открытый в любом коммерческом банке, или направляется почтовым переводом в адрес, указанный в налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах в течение 60 календарных дней после поступления такой налоговой декларации.

tr.tax.gov.ua