Определение кода услуги по совместному использованию электросетей при составлении налоговой накладной

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно определения кода услуги по совместному использованию электросетей при составлении налоговой накладной (ИНК ГФС от 26.05.17 г. № 386/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) и, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), сообщает.

Как указано в письме, при попытке зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) налоговую накладную с кодом услуги 35.11 плательщик получает отказ с указанием причины «Код услуги не соответствует Государственному классификатору продукции и услуг».

Порядок заполнения налоговой накладной утвержден приказом Министерства финансов Украины от 31.12.15 г. № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.01.16 г. под № 137/28267 (далее – Порядок № 1307).

В соответствии с пунктом 16 Порядка № 1307 в раздел Б табличной части налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/услуг, в частности, в графы 3.1, 3.3 – код товара согласно УКТВЭД или код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг (далее – ГКПУ).

В случае поставки товара заполняется графа 3.1, в которой указывается код товара согласно УКТВЭД.

В случае поставки услуги заполняется графа 3.3, в которой указывается код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг.

Государственный классификатор продукции и услуг (ГКПУ) утвержден приказом Госпотребстандарта Украины от 11.10.10 г. № 457 «Об утверждении и отмене национальных классификаторов». При этом код 35.11 установлен ГКПУ для продукции «Электрическая энергия».

В то же время подпунктом 14.1.191 пункта 14.1 статьи 14 НКУ установлено, что в целях применения термина «поставка товаров» электрическая и тепловая энергия, газ, пар, вода, воздух, охлажденный или кондиционированный, считаются товаром.

Таким образом, при составлении налоговой накладной в случае поставки товара необходимо заполнять графу 3.1 раздела Б табличной части налоговой накладной, в которой указывать код соответствующего товара согласно УКТВЭД.

Таким образом, налоговая накладная, составленная по операциям по поставке услуг, в которой согласно ГКПУ указан код продукции (товара), а не код услуги, считается составленной с нарушением норм НКУ и не может быть зарегистрирована в ЕРНН.

Для правильного заполнения налоговой накладной, составленной по операциям по поставке услуг, в такой налоговой накладной в графе 3.3 необходимо указывать согласно ГКПУ именно код услуги, а не код продукции.

При этом в случае необходимости определения кодов услуг согласно ГКПУ предлагаем обратиться в Министерство экономического развития и торговли Украины.

Относительно неначисления штрафных санкций за несвоевременную регистрацию налоговых накладных в ЕРНН сообщаем, что нормами НКУ предусмотрено неприменение штрафных санкций к налогоплательщикам за несвоевременную регистрацию в ЕРНН исключительно к налоговым накладным, которые не предоставляются получателю (покупателю) и составлены на поставку товаров/услуг для операций, которые:

• освобождены от налогообложения;
• облагаются налогом по нулевой ставке.

Читайте также

«Электроэнергия в налоговой накладной: товар или услуга?»