Электроэнергия в налоговой накладной: товар или услуга?

В Индивидуальной налоговой консультации № 386 ГФС разъясняет следующее. Согласно пп. 14.1.191 Налогового кодекса (далее – НК), электроэнергия считается товаром. Поэтому при составлении налоговой накладной (далее – НН) в случае поставки электроэнергии следует указывать код УКТВЭД в графе 3.1. Если же указан код услуги согласно ГКПУ, такая НН считается составленной с нарушением норм НК и не может быть зарегистрирована в ЕРНН.

Стоит отметить, что раньше ГФС придерживалась другой точки зрения. Так, в письме от 23.12.16 г. № 40753/7/99-99-15-03-01-17 было сказано: несмотря на то что электроэнергия, согласно пп. 14.1.191 НК, считается товаром, операции по электроснабжению в составе коммунальных услуг относятся к услугам ЖКХ на основании специального Закона от 24.06.04 г. № 1875-IV. Это разъяснение было дано ГФС для возможности отражения налогового кредита без НН – на основании счетов за услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета (п. 201.11 НК).

В ситуации, которую разъясняет ГФС в Индивидуальной налоговой консультации № 386, речь идет об услугах по совместному использованию электросетей. При поставке этих услуг в графе 3.3 НН был указан код услуг 35.11 «Электрическая энергия». По мнению ГФС, это неправильно: поскольку электроэнергия является товаром, следовало указать код УКТВЭД в графе 3.1 НН.

При этом нельзя забывать, что предприятия, которые осуществляют поставку и передачу электроэнергии, должны иметь соответствующую лицензию.

Согласно п. 1.2 Правил, утвержденных постановлением НКРЭ от 31.07.96 г. № 28 (далее – Правила № 28), договор о совместном использовании технологических электросетей предусматривает договоренность двух сторон, одна из которых является электропередающей организацией (лицензиатом по передаче электроэнергии местными (локальными) электросетями) и основным потребителем во время передачи (транзита) электроэнергии технологическими электросетями. Такой договор предусматривает выполнение комплекса мероприятий в целях эксплуатации и содержания в надлежащем техническом состоянии технологических электрических сетей, которые используются для электроснабжения кроме их владельца также и других субъектов хозяйствования или для передачи (транзита) электрической энергии в сети энергоснабжающей организации. При этом плата за совместное использование технологических электрических сетей представляет собой стоимостный эквивалент участия в содержании этих технологических электрических сетей.

То есть плата за совместное использование электросетей, которую получает основной потребитель от электропередающей организации, не является платой за поставку электроэнергии. По своей сути это плата за услуги. Но поскольку ГКПУ не содержит кода для таких услуг, советуем обратиться в ГП «НИИ «Система» для разъяснения вопроса о кодировке (письмо Минэкономразвития от 11.05.17 г. № 3411-08/15258-03).