Перечислили налог не на тот счет? Штрафа не будет!

Что изменилось? В марте этого года вступили в силу очередные изменения к Налоговому кодексу (далее – НК), которые касаются, в частности, освобождения налогоплательщика от штрафа в случае, если налог был перечислен не на тот счет.

О чем статья? Мы рассмотрим, какой именно нормой НК предусмотрено освобождение от штрафа, при каких условиях применяется это освобождение, а также ответим на ваши вопросы.

Изменения в НК

Изменения, о которых идет речь, предусмотрены Законом от 23.02.2024 № 3603-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об усовершенствовании онлайн-коммуникации с налогоплательщиками и уточнении отдельных положений законодательства» (далее – Закон № 3603).

С какой даты действуют эти изменения?

Закон № 3603 вступил в силу с 16.03.2024 (за исключением отдельных его положений, которые вступят в силу с 16.06.2024 в соответствии с п. 1 разд. II «Заключительные и переходные положения» этого Закона).

Какие нормы НК освобождают от уплаты штрафа и пени?

Освобождение от штрафа предусмотрено пп. 112.8.8¹ НК, в котором указано что ошибочная уплата налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, денежного обязательства на другой бюджетный счет (без нарушения законодательно определенного срока уплаты налога или согласованной суммы денежного обязательства в бюджет) является обстоятельством, которое освобождает от финансовой ответственности за совершение налоговых нарушений.

Напомним, что штрафы за просрочку уплаты налогов установлены ст. 124 НК в размере:

• 5 % погашенной суммы налогового долга – при задержке в уплате до 30 календарных дней (далее – к. д.) включительно;
• 10 % – при задержке более 30 к. д.

Освобождение от пени предусмотрено пп. 129.9.8 НК. Здесь также закреплены правила освобождения от уплаты пени, аналогичные вышеприведенным, закрепленным в пп. 112.8.8¹ НК.

При каких условиях можно не уплачивать штраф и пеню?

Таким образом, для применения норм, освобождающих от уплаты штрафа и пени в случае перечисления налога не на тот счет, должны выполняться следующие условия:

• налог, который перечислен не на тот счет, должен быть уплачен вовремя, то есть в сроки, предусмотренные для уплаты нормами НК. А если налогоплательщик уплатил налог с просрочкой, например, на 3 дня, да еще и перечислил сумму налога не на тот счет, тогда освобождения от штрафа не будет;
• налог в любом случае должен быть перечислен налогоплательщиком на бюджетный счет (например, налогоплательщик уплатил налог на прибыль на счет, на который уплачивается единый налог). А если, к примеру, налогоплательщик перечислит сумму налога по ошибке не на бюджетный счет, а на счет своего контрагента, тогда освобождения от штрафа не будет;
• должны быть выполнены предписания, установленные ст. 43 НК (плательщику следует предпринять действия, чтобы вернуть сумму налога, уплаченную не на тот счет).

Ответы на вопросы

Теперь рассмотрим вопросы, возникающие на практике у налогоплательщиков, которые «ошиблись счетом».

1. Какие действия, согласно ст. 43 НК, нужно выполнить налогоплательщику, чтобы иметь право на освобождение от уплаты штрафа и пени?

Налогоплательщик должен подать в налоговый орган заявление о возврате ошибочно перечисленной суммы.

Как сказано в п. 43.4 НК, налогоплательщик подает заявление в произвольной форме, в котором указывает направление перечисления средств:

• на счет налогоплательщика, открытый в банке или у небанковского предоставителя платежных услуг;
• на единый счет (при его использовании);
• на погашение денежного обязательства и/или налогового долга по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, независимо от вида бюджета;
• возврат в наличной форме средств (при отсутствии у налогоплательщика счета в банке или у небанковского предоставлятеля платежных услуг).

Отметим также, что предписания ст. 43 НК конкретизированы в Порядке возврата (перечисления) средств, ошибочно или излишне зачисленных в государственный и местные бюджеты, утвержденном приказом Минфина от 03.09.2013 № 787 (далее – Порядок № 787).

Так, согласно п. 5 разд. I Порядка № 787, заявление о возврате (перечислении) средств из бюджета составляется с обязательным указанием информации в такой последовательности:

• наименование налогоплательщика (субъекта хозяйствования);
• код по ЕГРПОУ (для юридического лица) или фамилия, имя, отчество (при наличии) физического лица, регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (идентификационный номер) или серия (при наличии) и номер паспорта (для физлиц, которые по своим религиозным убеждениям в установленном порядке отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и имеют отметку в паспорте);
• местонахождение юрлица или место жительства физлица и номер контактного телефона (по согласию);
• причина возврата (перечисления) средств из бюджета;
• наименование банка или небанковского предоставителя платежных услуг, местонахождение банка, в котором открыт счет получателя средств, и реквизиты такого счета, номер карточного счета получателя средств (при наличии).

2. Распространяется ли освобождение от уплаты штрафа на ЕСВ?

К сожалению, нет.

Дело в том, что порядок уплаты ЕСВ, а также применение ответственности за нарушения, касающиеся ЕСВ, регламентируются отдельным законом – Законом от 08.07.2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464). Этим законом установлены свои правила, и освобождение от штрафа в случае, который мы рассматриваем, здесь не предусмотрено.

Кроме того, средства, которые поступают от уплаты ЕСВ, не могут зачисляться в Государственный бюджет и бюджеты иных уровней (ч. 3 ст. 8 Закона № 2464), эти средства могут быть использованы только на цели, предусмотренные законодательством об общеобязательном государственном социальном страховании. Мы же с вами рассматриваем освобождение от ответственности в случае перечисления налога не на тот бюджетный счет.