Обзор индивидуальных налоговых консультаций для медицинских КНП
ИНК - индивидуальная налоговая консультации.
|
Вопросы |
Реквизиты ИНК |
Содержание консультации |
|
Списали непригодные вакцины. Есть ли риск потери неприбыльного статуса и облагать ли НДС операции по утилизации |
ИНК ГНС от 24.11.2021 |
Если КНП проводит списание вакцин, не использованных из-за окончания срока их пригодности, путем утилизации и уничтожения в законодательно установленном порядке, в частности согласно нормативным документам Минздрава, не нарушая требований п. 133.4 Налогового кодекса (далее – НК), проведение указанных операций не является основанием для исключения такой неприбыльной организации из Реестра неприбыльщиков. По операциям по списанию непригодных для дальнейшего использования вакцин (в т. ч. в связи с истечением срока их годности), которые были получены налогоплательщиком безвозмездно и операции по поставке которых такому налогоплательщику были освобождены от обложения НДС согласно п. 381 подразд. 2 разд. XX НК, налоговые обязательства по НДС налогоплательщик не начисляет |
|
В коллективном договоре общества – плательщика НДС прописано безвозмездное медобслуживание для работников и членов их семей в заведении здравоохранения (далее – ЗЗО). Для этого общество планирует: заключить с ЗЗО договор, по которому ЗЗО предоставляет платные услуги по здравоохранению (медобслуживание) работникам общества и членам их семей; согласно акту предоставленных услуг оплачивать их. У общества возник вопрос: как облагать НДС такие операции? |
ИНК ГНС |
Считать платные услуги по здравоохранению (медобслуживанию), которые планируется предоставлять работникам общества и членам их семей, предоставленными медзаведением или ЗЗО на безвозмездной основе, нет оснований, поскольку оплату таких услуг будет осуществлять не получатель таких услуг, а третья сторона – общество, как это предусмотрено соответствующим договором. Операции по предоставлению ЗЗО платных услуг по здравоохраненияю (медобслуживанию) работникам общества и членам их семей согласно пп. «б» п. 185.1 НК является объектом обложения НДС. Если такие услуги не перечислены в пп. «а»–«о» пп. 197.1.5 НК и предоставляются заведениями здравоохранения, которые имеют лицензию на их поставку, то операции по поставке таких услуг согласно пп. 197.1.5 НК освобождаются от обложения НДС. Независимо от того, что согласно условиям договора выполнение обязанности относительно оплаты предоставленных работникам общества и членам их семей услуг по здравоохранению (медобслуживанию) возложено на общество, налоговые накладные по операциям по их поставке составляются на покупателей (получателей) таких услуг, т. е. на работников общества и членов их семей (неплательщики НДС). Оплата стоимости таких услуг не предопределяет у общества налоговых последствий в части НДС |
|
Может ли КНП использовать гарантийные и регистрационные взносы арендаторов на содержание заведения |
ИНК ГНС от 12.11.2021 № 4277/ІПК/99-00-21-02-02-06 |
Если КНП использует гарантийные и регистрационные взносы арендаторов согласно законодательству, в частности Закону от 05.02.2015 № 157-VIII и Порядку, утвержденному постановлением КМУ от 03.06.2020 № 483, без нарушения требований п. 133.4 НК, проведение указанных операций не является основанием для исключения неприбыльной организации из Реестра неприбыльщиков |
|
Оплачен заказ на изготовление проектно-сметной документации. Есть ли риск потери неприбыльного статуса? |
ИНК ГНС от 05.11.2021 № 4173/ІПК/99-00-21-02-02-06 |
Осуществление предприятием в статусе неприбыльной организации в законодательно установленном порядке расходов на оплату заказа по изготовлению проектно-сметной документации с целью улучшения основных средств такого предприятия не будет основанием для исключения его из Реестра при условии, что финансирование таких операций не вызывает фактов нецелевого использования активов этой неприбыльной организации. Вместе с тем к основным функциям Уполномоченного органа отнесено, в частности, осуществление мероприятий, обеспечивающих целевое и эффективное использование средств по программе медицинских гарантий, в т. ч. мероприятий по проверке соблюдения предоставителями медуслуг требований, установленных порядком использования средств программы медгарантий и договорами о медобслуживании населения (п. 6 ч. 1 ст. 7 Закона от 19.10.2017 № 2168-VIII). Таким Уполномоченным органом определена Национальная служба здоровья Украины (далее – НСЗУ), являющаяся центральным органом исполнительной власти, деятельность которого направляется и координируется КМУ через Минздрав, который реализует государственную политику в сфере государственных финансовых гарантий медицинского обслуживания населения (п. 1 Положения о Национальной службе здоровья Украины, утвержденного постановлением КМУ от 27.12.2017 № 1101). С учетом указанного выше, по вопросам возможности возмещения предприятием расходов на оплату заказа по изготовлению проектно-сметной документации для целей улучшения своих основных средств за средства, которые поступают по заключенным договорам о медобслуживании населения по программе медгарантий, предлагаем обратиться в НСЗУ как Уполномоченный орган |
|
Коммунальное предприятие – плательщик НДС осуществляет операции по поставке услуг по санаторно-курортному лечению, стоимость которых учтена в составе стоимости путевок, операции по поставке которых согласно пп. 197.1.6 НК освобождены от обложения НДС. Вместе с тем при прохождении лечения пациентам за дополнительную плату (отдельно от стоимости путевок) могут предоставляться дополнительные медицинские услуги. Облагать ли их НДС? |
ИНК ГНС |
Если указанные в обращении дополнительные медуслуги, которые предоставляются плательщиком за дополнительную плату (отдельно от стоимости путевок), относятся к категории реабилитационных услуг, определенных в пп. 197.1.6 НК, и предназначены для лица с инвалидностью, детей с инвалидностью, то операции по поставке таких услуг освобождаются от обложения НДС. Если такие дополнительные медуслуги относятся к услугам, операции по поставке которых освобождены от обложения НДС согласно пп. 197.1.5 НК, а поставщик является ЗЗО или реабилитационным учреждением для лиц с инвалидностью и детей с инвалидностью, то операции по поставке таких услуг также освобождаются от обложения НДС |
|
Облагаются ли НДС услуги по медосмотрам работников, |
ИНК ГНС от 27.10.2021 № 4108/ІПК/99-00-21-03-02-06 |
1. Если организация проведения и финансирования медосмотров работников для работодателя является обязанностью согласно законодательству и такие медосмотры проводятся ЗЗО, которые имеют лицензию на поставку услуг по здравоохранению, то операции по их проведению будут освобождаться от обложения НДС согласно пп. 197.1.5 НК независимо от того, кто их оплачивает (работник (гражданин) или работодатель), поскольку такие операции не подпадают под исключения, указанные в пп. «в» пп. 197.1.5 НК. Услуга по проведению медосмотров врачами по просьбе граждан согласно пп. «в» пп. 197.1.5 НК облагается НДС на общих основаниях. 2. Услуги по проведению лабораторных исследований, функциональной диагностики (УЗИ, КТ, рентген) не включены в перечень услуг, определенных пп. «а»–«о» пп. 197.1.5 НК, а потому операции по их проведению освобождаются от обложения НДС. Вместе с тем, если услуги по их проведению являются составной частью услуги по проведению медосмотра, то такие услуги не признаются как отдельные услуги и вопрос применения льготы по налогообложению рассматривается относительно услуги по проведению медосмотров в целом. 3. Поскольку операции по предоставлению услуг по зубному протезированию и стоматологических услуг не включены в перечень услуг, которые определены пп. «а»–«о» пп. 197.1.5 НК, то такие услуги, предоставляемые ЗЗО, освобождаются от обложения НДС |
|
1. В больницу поступают предложения от коммерческих банков относительно возврата процентов (денежного вознаграждения) на счет больницы от суммы зачислений на зарплатные проекты работников заведения. Соответствует ли проведение таких операций требованиям для пребывания больницы в статусе неприбыльной организации? 2. Поскольку организация может получать и учитывать благотворительные взносы (в денежной форме) через кассовый аппарат или расчетный счет, нужно ли составлять в таком случае налоговые накладные и какой код льготы применять, если надо? |
ИНК ГНС |
Относительно вопроса 1. Получение доходов в виде процентов на текущий банковский счет больницы такой неприбыльной организацией, внесенной в Реестр, не приведет к нарушению требований, установленных п. 133.4 НК для пребывания в таком Реестре, при условии, что такие доходы направляются неприбыльной организацией исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами, без распределения таких доходов (прибылей) или их части среди учредителей (участников), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления ЕСВ), членов органов управления и других связанных с ними лиц. Относительно вопроса 2. Операция по предоставлению/получению плательщиком благотворительных взносов в денежной форме не подпадает под определение операций по поставке товаров/услуг (пп. 14.1.191, 14.1.185 НК), такая операция не является объектом обложения НДС. Налоговых последствий по НДС в случае получения благотворительных взносов в денежной форме у плательщика НДС не возникает |
|
Соответствует ли КНП требованиям для пребывания в статусе неприбыльной организации в случае проведения оплаты за переобучение врачей другим специальностям, прохождение обучения других работников этого ЗЗО на курсах по пожарной безопасности, охране труда и других в пределах уставной деятельности за средства целевых расходов из городского бюджета или средств, полученных от НСЗУ? |
ИНК ГНС |
Если в пределах уставной деятельности в законодательно установленном порядке неприбыльной организацией, которая является коммунальным ЗЗО, внесенным в Реестр, за средства целевого назначения по бюджетной программе проводится оплата учебных курсов для медицинских и других работников, которые находятся в штате работников такой неприбыльной организации, и такие операции направлены на реализацию цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных учредительными документами этой неприбыльной организации, то проведение указанных операций не является основанием для исключения неприбыльной организации из Реестра. По вопросу соответствия условиям целевого использования средств, полученных ЗЗО по программе медгарантий, в случае финансирования учебных мероприятий для работников такого заведения за средства, полученные от НСЗУ, предлагаем обратиться к такому Уполномоченному органу. В случае несоблюдения неприбыльной организацией требований, установленных п. 133.4 НК, такая организация подлежит исключению из Реестра с определением налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий согласно пп. 133.4.3, 133.4.4 НК |
|
Облагать ли НДС лабораторные и консультативные услуги без направления врача, а также услуги по функциональной диагностике (УЗИ, КТ, рентген)? |
ИНК ГНС |
Услуги по проведению лабораторных исследований, функциональной диагностике (УЗИ, КТ, рентген) не включены в перечень услуг, определенных пп. «а»–«о» пп. 197.1.5 НК, а потому операции по их проведению освобождаются от обложения НДС. Вместе с тем, если услуги по их проведению являются составной частью услуги по проведению медосмотра, то такие услуги не признаются как отдельные услуги и вопросы применения льготы по налогообложению рассматривается относительно услуги по проведению медосмотров в целом. Услуга по проведению медосмотров врачами по просьбе граждан согласно пп. «в» пп. 197.1.5 НК облагается НДС на общих основаниях. Вместе с тем для избежания неоднозначной трактовки норм НК в части отнесения указанных в обращении услуг к соответствующей категории услуг ГНС рекомендует обратиться в Минздрав как к главному органу в системе центральных органов исполнительной власти, которая обеспечивает формирование и реализует госполитику в сфере здравоохранения, в частности осуществляет нормативно-правовое регулирование в сфере здравоохранения |
Комментарии к материалу