К доходам лица с инвалидностью применили ставку ЕСВ в размере 22 % вместо 8,41 %: как исправить?

Практическая ситуация

Бюджетное учреждение в марте 2023 года начислило застрахованному лицу с инвалидностью Данько Сергею Петровичу зарплату за этот месяц в размере 12 000 грн. В приложении 1 за март к Налоговому расчету сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Д1, Расчет) за I квартал 2023 года по форме, утвержденной приказом Минфина от 13.01.2015 № 4, учреждение ошибочно:

• отразило сведения относительно такого работника с кодом категории застрахованного лица (далее – КЗЛ) «1»;

• начислило ЕСВ на зарплату этого работника по ставке 22 % в размере 2 640 грн.

Ошибка обнаружена в июне 2023 года. Чтобы применить к доходам работника за март правильную ставку ЕСВ в размере 8,41 %, учреждение уменьшило в учете сумму начисленного ЕСВ за март 2023 года на разницу между размерами ЕСВ по ставкам 22 % и 8,41 %, то есть на 1 630,80 грн (2 640,00 грн – 1 009,20 грн).

Как учреждению исправить неправильно указанный код КЗЛ и сумму ЕСВ в Д1 за март путем представления Расчета с типом «Уточнюючий» за І квартал 2023 года?

В нашей ситуации в Д1 за март имеются как суммовые, так и несуммовые ошибки.

Чтобы исправить эти ошибки, следует сформировать за этот период два отдельных Расчета по последней действующей форме с типом «Уточнюючий» в комбинации «Основна частина Розрахунку + Д1 за березень»:

• первый – для исправления несуммовой ошибки, то есть замены кода КЗЛ «1» работника с инвалидностью в графе 08 Д1 на код «2» для применения к его доходам ставки 8,41 %;
• второй (после представления первого) – для исправления суммовой ошибки в графе 20 (для уменьшения суммы ЕСВ) с учетом уже исправленной несуммовой ошибки.

Шаг 1. В заголовочной части первого уточняющего Расчета заполняются только строки 01–05, а также реквизит 061 с информацией об одном поданном Д1 и количестве страниц этого приложения. При этом строки 07–110 не заполняются.

Если за I квартал 2023 года представлен только отчетный Расчет, а Расчетов с типом «Звітний» как «Довідковий» в течение этого квартала не подавали, номер первого уточняющего Расчета будет «2» (следующий после отчетного).

В строке 02 Д1 за март указывается номер месяца «3» и номер приложения к Расчету – «1».

В табличной части Д1 несуммовая ошибка в графе 08 для замены кода КЗЛ «1» на «2» (зарплата лица с инвалидностью, к которой применяется ЕСВ по ставке 8,41 %) исправляется с помощью графы 25 «Ознака (0, 1)».Следовательно, чтобы исправить такую ошибку в данных работника Данько С. П., нужно:

• перенести в первую строку Д1 к уточняющему Расчету все сведения о застрахованном лице из строки отчетного Д1 за март, в которой допустили ошибку (указали код КЗЛ «1»), и в графе 25 этой строки привести признак «1» – на исключение строки;
• повторить в следующей строке Д1 данные об этом лице из предыдущей строки, заменив неправильный код КЗЛ в графе 08 на правильный, а в графе 25 указать признак «0» – на ввод строки. При этом суммовые показатели в графах 16, 17, 20 не изменяются.

Итак, после представления первого уточняющего Расчета суммы дохода за март, начисленного работнику Данько С. П., и сумма ЕСВ, начисленного на этот доход, останутся неизменными, однако код КЗЛ изменится с «1» на «2».

Шаг 2. Далее формируется второй уточняющий Расчет с номером «3» (следующий после отчетного и первого уточняющего), в котором корректируются показатели графы 20 по начисленной сумме ЕСВ с использованием кодов типов начислений (далее – КТН) «2» та «3».

Чтобы исправить суммовую ошибку, в Д1 за март ко второму уточняющему Расчету нужно заполнить две строки:

• в первой полностью повторяется неправильная строка в отношении работника из отчетного Д1 с кодом КЗЛ «1», однако в графе 9 указывается КТН «3» (корректирующий код на уменьшение). С помощью этого КТН сторнируются указанные в Д1 суммы начисленного дохода за март и начисленного на него ЕСВ по ставке 22 %. Все суммы в этой строке отражаются без знака «–», а графа 25 не заполняется. Значение графы 20 этой строки переносится в строки 6.1 и 6 разд. І Расчета;
• во второй приводятся правильные данные работника с инвалидностью с кодом КЗЛ «2», при этом в графах 16 и 17 указываются суммы дохода, начисленного работнику за март, а в графе 20 – сумма ЕСВ, начисленная на такой доход по ставке 8,41 %. В графе 9 указывается КТН «2» (корректирующий код на увеличение), а графа 25 не заполняется. Значение графы 20 этой строки переносится в строки 4.1 и 4 разд. І Расчета.

Таким образом, во втором уточняющем Расчете за I квартал 2023 года будут заполнены строки 01–05, 061, а также 4, 4.1, 6, 6.1, 7, 8 разд. I. При этом значение строк 7 и 8 разд. I будет отрицательным, ведь сумма ЕСВ за март подлежит уменьшению на 1 630,80 грн.

Покажем, как в этой ситуации заполнить Д1 за март к первому и второму уточняющим Расчетам за I квартал 2023 года (см. фрагмент).

Фрагмент