Обжалование результатов проверок, касающихся ЕСВ

Если вы не согласны с доначислениями, которые были произведены контролирующими органами в ходе проверки, у вас есть право обжаловать решения, вынесенные по ее результатам. Проверки, касающиеся порядка начисления и уплаты ЕСВ, уполномочены проводить органы ГФС. Есть два способа обжалования таких решений: в административном и судебном порядке. Как ими воспользоваться, вы узнаете из этой консультации.

Как должны быть оформлены результаты проверок

Итак, проверка завершена, и вы не согласны с выводами проверяющих относительно нарушений, допущенных в сфере ЕСВ. Какие документы вы должны получить, чтобы их обжаловать?

Если контролирующие органы в ходе проверки выявили нарушения, то по ее результатам составляется акт, на основании которого выносится требование об уплате долга (недоимки) в сумме доначисленного ЕСВ и решение о применении штрафных санкций и начислении пени. Именно эти документы (требования и решения), а не акт проверки вы будете обжаловать. Учтите, что согласно ч. 14 ст. 25 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI (далее – Закон № 2464) принятое решение должно быть направлено налогоплательщику в течение трех рабочих дней со дня его вынесения.

Правила оформления таких требований и решений установлены разделами VI и VII Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 20.04.15 г. № 449. Формы требований приведены в приложениях 6–7, а решений (в зависимости от вида нарушения) – в приложениях 11–18 к данной Инструкции.

Помните, что требования об уплате долга (недоимки) по ЕСВ и решения о начислении пени и/или применении штрафов являются исполнительными документами. А это значит, что если в течение 10 календарных дней (далее – к. д.) вы не уплатите начисленные вам суммы или не обжалуете решение, то решение будет передано в Государственную исполнительную службу для принудительного взыскания с вас этой суммы согласно Закону от 21.04.99 г. № 606-XIV.

Обратите внимание: начиная с 2016 года срок уплаты доначисленных сумм изменился – раньше Законом № 2464 был установлен срок 10 рабочих дней.

Также следует знать, что в случае обжалования вынесенного решения (требования) предусмотренные сроки уплаты доначисленных сумм приостанавливаются (ч. 14 ст. 25 Закона № 2464).

Обжалование в административном порядке

Процедура обжалования решений, связанных с ЕСВ, регулируется Порядком, утвержденным приказом Минфина от 09.12.15 г. № 1124 (далее – Порядок № 1124).

Куда подавать жалобу. Жалоба подается в вышестоящий орган ГФС. Обычно это соответствующее главное управление области, г. Киева. Одновременно с подачей жалобы необходимо уведомить территориальный орган ГФС, вынесший требование или решение, об обжаловании последнего. Удобнее всего это сделать, направив туда копию жалобы.

Если результаты рассмотрения жалобы вас не удовлетворяют, можете подать повторную жалобу – теперь уже в ГФС. В этом случае также придется сообщить в территориальный орган ГФС о подаче повторной жалобы.

Сроки обжалования. Для подачи как первичной, так и повторной жалобы у налогоплательщика есть 10 к. д., которые исчисляются со дня, следующего за днем получения им требования или решения, а при подаче повторной жалобы – со дня, следующего за днем получения ответа на первичную жалобу. Эти сроки определены п. 3 разд. ІІ и п. 1 разд. ІІІ Порядка № 1124.

Чтобы иметь доказательства даты получения соответствующего документа от контролирующего органа (от нее ведется отсчет 10-дневного срока), рекомендуем сохранять почтовый конверт, в котором он был получен, а также делать копии уведомлений о вручении, на которых вы расписываетесь. В этом случае дату можно определить по почтовому штемпелю.

Решение должно быть принято органом ГФС в течение 30 к. д., следующих за днем подачи жалобы, и направлено налогоплательщику по почте с уведомлением о вручении либо вручено под подпись. Обратите внимание: если в установленный срок решение по вашей жалобе не принято, считается, что жалоба полностью удовлетворена в пользу налогоплательщика (п. 1 разд. IV Порядка № 1124).

Содержание жалобы. В жалобе должны быть указаны следующие сведения (п. 5 разд. 1 Порядка № 1124):

• полное наименование юрлица, код ЕГРПОУ, Ф. И. О. должностного лица, которое направило жалобу; Ф. И. О. гражданина или физлица-предпринимателя, регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серия и номер паспорта (для физлиц, которые имеют отметку в паспорте о праве осуществлять платежи по серии и номеру паспорта);
• наименование контролирующего органа, вынесшего оспариваемое требование или решение, дата и номер такого требования или решения;
• суть рассматриваемого вопроса, просьба или требование (с обоснованием причин несогласия с вынесенным решением и подкреплением своих возражений нормами законодательства);
• информация об обжаловании требования или решения в суде.

Лицо, подающее жалобу, имеет право присутствовать при ее рассмотрении. Это желание следует отразить в жалобе (п. 3 разд. V Порядка № 1124).

Жалоба должна быть подписана руководителем предприятия (либо уполномоченным на это должностным лицом), физлицом-предпринимателем, а также скреплена печатью (при наличии). Если жалоба в интересах жалобщика подается его представителем, то к ней надо приложить документ, удостоверяющий полномочия последнего (доверенность).

К жалобе прилагаются документы, подтверждающие неправильность вынесенных органом ГФС требований или решений, а именно:

• акт проверки;
• обжалуемые требования и решения;
• замечания и пояснения, если они были представлены налогоплательщиком во время проверки и принятия решения;
• другие документы (расчеты), на основании которых была определена сумма ЕСВ, применен штраф, начислена пеня.

Рекомендуем прилагать к жалобе заверенные копии, а не оригиналы документов.

Жалоба направляется по почте (желательно с уведомлением о вручении и описью вложения) либо подается в контролирующий орган лично или через представителя. Если вы используете первый вариант, то датой подачи жалобы считается дата ее передачи на почту (п. 3 разд. ІІ Порядка № 1124). Поэтому сохраняйте почтовые квитанции и полученные уведомления о вручении почтовых отправлений.

В любой момент обжалования вы можете его прекратить, воспользовавшись своим правом на судебное обжалование. О своем решении вы также должны уведомить территориальный орган ГФС, чье решение обжалуете. Правом на судебное обжалование можно также воспользоваться после завершения процедуры административного обжалования (после вынесения решения ГФС). Как правильно обжаловать решения в суде, рассмотрим ниже.

Обжалование в судебном порядке

Правила судебного обжалования решений и требований, вынесенных ГФС в отношении начисления и уплаты ЕСВ, регламентируются Кодекса административного судопроизводства (далее – КАС).

Сроки обжалования. Такие сроки установлены ст. 99 КАС. По общему правилу для обращения в административный суд за защитой прав, свобод и интересов лица устанавливается 6-месячный срок, если иное не предусмотрено законодательством. Этот срок исчисляется со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав, свобод или интересов.

Если вы изначально обжаловали решение ГФС в административном порядке, то в отношении судебного обжалования будет действовать срок, определенный ч. 4 ст. 99 КАС. Данная норма гласит: если законом предусмотрена возможность досудебного порядка разрешения спора и истец воспользовался этим порядком, то для обращения в административный суд устанавливается месячный срок, который исчисляется со дня, когда истец узнал о решении субъекта властных полномочий по результатам рассмотрения его жалобы. То есть в этом случае иск необходимо подать в суд в течение месяца с момента получения ответа на жалобу.

Для обращения в суд относительно обжалования решения субъекта властных полномочий, на основании которого им может быть заявлено требование о взыскании денежных средств, устанавливается месячный срок ч. 5 ст. 99 КАС. Поскольку в нашей консультации речь идет именно о таких решениях, обратиться в суд с иском следует в течение месяца с момента получения решения или требования органа ГФС.

Куда подается иск. Административный иск об обжаловании решения органа государственной власти необходимо подавать в окружной административный суд по месту нахождения истца либо по месту нахождения ответчика – по усмотрению истца (ч. 2 ст. 19 КАС). Все адреса, реквизиты и контактные телефоны админсудов можно найти на официальном сайте Судебной власти Украины.

Судебный сбор. До подачи иска в суд нужно уплатить судебный сбор в размере, определенном в соответствии со ст. 4 Закона от 08.07.11 г. № 3674-VI.

Размер судебного сбора при подаче иска в административный суд зависит от того, кто подает иск – юридическое или физическое лицо, а также от характера исковых требований – имущественный или неимущественный иск. При определении размера сбора используется понятие минимальной заработной платы (далее – МЗП), размер которой берется по состоянию на 1 января года, в котором подается иск (см. таблицу).

Размеры судебного сбора при подаче иска в административный суд

Заметим, что иски об обжаловании требований и решений о применении штрафов и начислении пени в последнее время судебная практика относит к категории имущественных (это было отмечено Пленумом ВАСУ в постановлении Пленума ВАСУ от 05.02.16 г. № 2).

Содержание иска. Административный иск составляется в форме искового заявления и должен содержать (ч. 1 ст. 106 КАС):

• наименование админсуда, в который подается исковое заявление;
• имя (наименование) истца, его почтовый адрес, номер средства связи, адрес электронной почты (при наличии);
• имя (наименование) ответчика, должность и место службы должностного или служебного лица, почтовый адрес, номер средства связи, адрес электронной почты (при условии, что он известен истцу);
• суть исковых требований в соответствии с ч. 4, 5 ст. 105 КАС;
• обстоятельства, которыми истец обосновывает свои требования;
• ходатайства (при необходимости), например, об освобождении от уплаты судебного сбора, о назначении судебной экспертизы, об истребовании доказательств, о вызове свидетелей и т. п.;
• перечень документов и других материалов, которые прилагаются к иску.

Иск подписывается истцом или его представителем с указанием даты подписания (ч. 4 ст. 106 КАС). Вместе с исковым заявлением подаются:

• его копия и копии всех прилагаемых к нему документов в количестве, равном числу ответчиков и третьих лиц (ч. 3 ст. 106 КАС);
• копия документа, подтверждающего полномочия лица, подписавшего иск (для руководителя – это приказ о его назначении, справка органов статистики или извлечение из Единого госреестра юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований);
• заверенные копии акта проверки, обжалуемого решения, других документов, которые опровергают правомерность обжалуемого решения. Оригиналы документов необходимо иметь при себе в ходе слушания дела;
• платежный документ, подтверждающий уплату судебного сбора.

Обжалование судебных решений. Если вы не согласны с решением суда первой инстанции, то можете обжаловать его в апелляционном и кассационном порядке.

Апелляционная жалоба на решение суда первой инстанции подается в течение 10 к. д. со дня его оглашения, а если оглашены только вступительная и резолютивная части решения или решение принято в порядке письменного производства, то в течение 10 к. д. со дня получения копии постановления (ч. 2 ст. 186 КАС).

Судом кассационной инстанции является Высший административный суд Украины. Кассационная жалоба может быть подана в течение 20 к. д. после вступления в силу решения суда апелляционной инстанции, а если оглашались только вступительная и резолютивная части решения – в течение 20 к. д. после составления решения в полном объеме (ч. 2 ст. 212 КАС).

В некоторых случаях, прямо предусмотренных КАС, судебное решение может быть обжаловано в Верховном Суде Украины (гл. 3 КАС).

Выводы

Результаты проверок, проведенных контролирующими органами в части ЕСВ, могут быть обжалованы в административном или судебном порядке. Обжаловать следует требования об уплате долга (недоимки) в сумме доначисленного ЕСВ и решения о применении штрафных санкций и начислении пени.

Обжалование в административном порядке предполагает подачу жалобы в вышестоящую инстанцию контролирующего органа.

Судебное обжалование производится в административных судах.

Какой способ обжалования выбрать – решать вам. В этой консультации мы раскрыли основные моменты, которые следует знать для каждого из способов.