Несвоевременная уплата НДФЛ и ВС: исчисляем пеню и минимизируем штрафы

В случае несвоевременного перечисления или ошибочного перечисления на ненадлежащий бюджетный счет НДФЛ и военного сбора (далее – ВС) возникает необходимость начисления пени, а иногда – и штрафных санкций. Для решения проблемы рассмотрим отдельные ситуации, которые случаются на практике, и примеры самостоятельного исчисления пени в таких ситуациях.

Прежде всего следует отметить, что ст. 36 Налогового кодекса (далее – НК) установлено, что налоговой обязанностью признается обязанность налогоплательщика исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные НК, законами по вопросам таможенного дела.

Налоговая обязанность возникает у плательщика по каждому налогу и сбору. Ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение налогового долга несет налогоплательщик, кроме случаев, определенных НК или законами по вопросам таможенного дела.

Плательщиком НДФЛ в соответствии с пп. 162.1.3 НК является, в частности, налоговый агент. В бюджетной сфере налоговым агентом чаще всего является бюджетное учреждение – работодатель.

Налоговые агенты обязаны своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог с дохода, который выплачивается в пользу налогоплательщика и облагается налогом до или во время такой выплаты за ее счет (пп. «а» п. 176.2 НК).

НДФЛ, удержанный из доходов резидентов и нерезидентов, зачисляется в бюджет согласно Бюджетному кодексу (пп. 168.4.1 НК).