Земельные участки: подлежат ли они амортизации в налоговом учете?

Порядок начисления амортизации (для плательщиков налога на прибыль, осуществляющих корректировку финансового результата до налогообложения), определен ст. 138 Налогового кодекса Украины. Расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности с учетом ограничений. При таком расчете используются способы начисления амортизации, предусмотренные государственными положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Для расчета амортизации определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проводимой в соответствии с положениями бухгалтерского учета. Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией.

К основным средствам относятся материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 20000 грн, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), назначаемых налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 20 000 грн и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет свыше один год (или операционный цикл, если он длиннее года).

В о.п. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса Украины определены группы основных средств (необоротных активов) и минимально допустимые сроки их амортизации в налоговом учете. В частности, для групп 1 (земельные участки), 10 (библиотечные фонды), 11 (малоценные внеоборотные материальные активы), 13 (природные ресурсы) минимально допустимые сроки полезного использования не установлены.

Следовательно, стоимость земельных участков, библиотечных фондов, малоценных внеоборотных материальных активов и природных ресурсов не подлежит амортизации в налоговом учете.

od.tax.gov.ua