Зарплата выплачивается несвоевременно: как заполнить приложение 4ДФ

Согласно п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI (далее – НКУ) налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог на доходы физических лиц с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ставке налога, определенную в налоге. 167 НКУ.

Согласно п.п. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 НКУ если налогооблагаемый доход начисляется налоговым агентом, но не выплачивается (не предоставляется) налогоплательщику, то налог, подлежащий удержанию из такого начисленного дохода, подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные НКУ для месячного налогового периода.

Форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков единого взноса (далее – Порядок) утверждены приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 с изменениями и дополнениями.

Согласно п.п. 2 п. 4 разд. IV Порядка графы разд. I «Персонифицированные данные о суммах начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц дохода и начисленных (перечисленных) в бюджет налога на доходы физических лиц и военного сбора» приложения 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и – во) заполняются: 

• в графе 3а «Сумма начисленного дохода» отражается (за отчетный период месяц) доход, начисленный физическому лицу в соответствии с признаком дохода, приведенным в разд. 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» (приложение 2 к Порядку): 
• в графе 3 «Сумма выплаченного дохода» отражается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом; 
• в графе 4а «Сумма начисленного налога на доходы физических лиц» отражается сумма налога, начисленного и удержанного из дохода, начисленного налогоплательщику согласно законодательству за отчетный период; 
• в графе 4 "Сумма перечисленного налога на доходы физических лиц" отражается фактическая сумма перечисленного налога в бюджет в отчетном периоде; 
• в графе 5а «Сумма начисленного военного сбора» отражается сумма сбора, начисленного и удержанного из дохода, начисленного налогоплательщику согласно законодательству; 
• в графе 5 «Сумма перечисленного военного сбора» отражается фактическая сумма перечисленного сбора в бюджет.

При этом в случае начисления дохода его отражение в графе 3а обязательно независимо от того, выплачены такие доходы или нет.

Начисленный доход отражается полностью, без вычета налога на доходы физических лиц, страховых взносов в Накопительный фонд, в случаях, предусмотренных законом, - обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, суммы налоговой социальной льготы при ее наличии и военного сбора.

Заработная плата, выплачиваемая в установленные сроки в следующем месяце, должна быть отражена в приложении 4ДФ к Расчету за тот период, в который входит предыдущий месяц, за который заработная плата была начислена. Например, в приложении 4ДФ к Расчету за январь отображается заработная плата, начисленная в январе и выплаченная в феврале.

Аналогично отражаются в графе 4 «Сумма перечисленного налога на доходы физических лиц» и в графе 5 «Сумма перечисленного военного сбора» приложения 4ДФ к Расчету налог на доходы физических лиц и военный сбор, которые перечисляются в установленные сроки в бюджет в следующем месяце, в случае своевременной выплаты.

Если заработная плата выплачивается несвоевременно, то уплаченный в бюджет налог на доходы физических лиц и военный сбор отражаются соответственно в графе 4 «Сумма перечисленного налога на доходы физических лиц» и в графе 5 «Сумма перечисленного военного сбора» приложения 4ДФ к Расчету за отчетный период.

https://zir.tax.gov.ua