Как определяется общее минимальное налоговое обязательство плательщиков налога на прибыль – собственников земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям?

24.01.2022 45 0 0

Главное управление ГНС в Днепропетровской области сообщает, что согласно п. п. 14.1.114 экз. 2 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от (далее – НКУ) минимальное налоговое обязательство – это минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитана в соответствии с НКУ. Сумма минимальных налоговых обязательств, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим минимальным налоговым обязательством.

Особенности определения общего минимального налогового обязательства плательщиков налога на прибыль предприятий (налог) – собственников, арендаторов, пользователей на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, установлены п. 141.9 ст. 141 НКУ.

Подпунктом 141.9.1 п. 141.9 ст. 141 НКУ определено, что налогоплательщик обязан в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год представлять приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства. В таком приложении, в частности, указываются: - Кадастровые номера земельных участков, для которых определяется минимальное налоговое обязательство, их нормативная денежная оценка и площадь; - сумма общего минимального налогового обязательства, сумма минимального налогового обязательства по каждому земельному участку в отдельности; - общая сумма уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, и определенных в соответствии с п. п. 141.9.2 или 141.9.3 п. 141.9 ст. 141 НКУ расходов на аренду земельных участков (далее – общая сумма уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков) в течение налогового (отчетного) года; - разница между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков.

Согласно п. п. 141.9.2 п. 141.9 ст. 141 НКУ для налогоплательщика, имеющего долю сельскохозяйственного товаропроизводства за налоговый (отчетный) год, рассчитана в соответствии с п. п. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 НКУ, равна или превышает 75 проц., разница между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков исчисляется путем вычитания из общего минимального налогового обязательства общей суммы уплаченных в течение налогового ( отчетного года налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков.

К сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков относятся: - налог на прибыль предприятий;

- налог на доходы физических лиц и военный сбор с доходов физических лиц, состоящих с налогоплательщиком в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, уплаченных за приобретение товаров у физических лиц), с доходов по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков сельскохозяйственного назначения; - единый налог (при переходе в налоговом (отчетном) году с упрощенной системы налогообложения на общую);

- земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям; - рентная плата за специальное использование воды;

- 20 проц. расходов на уплату арендной платы за отнесенные к сельскохозяйственным угодьям земельные участки, арендодателями которых являются юридические лица и/или находящиеся в государственной или коммунальной собственности.

В сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков не учитываются по ошибке и/или излишне уплаченные в налоговом (отчетном) году суммы налогов, сборов, платежей. Подпунктом 141.9.3 п. 141.9 ст. 141 НКУ определено, что для налогоплательщика, у которого доля сельскохозяйственного товаропроизводства за налоговый (отчетный) год, рассчитана в соответствии с п. п. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 НКУ, составляет менее 75 проц., разница между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков исчисляется путем вычитания из общего минимального налогового обязательства общей суммы уплаченных в течение налогового (отчетного) ) года налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков.

К сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков относятся:

- налог на прибыль предприятий в размере, пропорциональном доле сельскохозяйственного товаропроизводства такого плательщика за налоговый (отчетный) год, рассчитанной в соответствии с п.п. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 НКУ;

- налог на доходы физических лиц и военный сбор с доходов физических лиц, состоящих с налогоплательщиком в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, уплаченных за приобретение товаров у физических лиц), в размере, пропорциональном доле сельскохозяйственного товаропроизводства такого плательщика налоговый (отчетный) год, рассчитанный в соответствии с п. п. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 НКУ;

- налог на доходы физических лиц и военный сбор с доходов физических лиц по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям; - единый налог плательщика единого налога четвертой группы (при переходе в налоговом (отчетном) году с упрощенной системы налогообложения на общую);

- единый налог плательщика единого налога третьей группы (при переходе в налоговом (отчетном) году с упрощенной системы налогообложения на общую) в размере, пропорциональном доле сельскохозяйственного товаропроизводства такого плательщика за налоговый (отчетный) год, рассчитанному в соответствии с п. п. 14.1. 262 п. 14.1 ст. 14 НКУ;

- земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям; - рентная плата за специальное использование воды в размере, пропорциональном доле сельскохозяйственного товаропроизводства такого плательщика за налоговый (отчетный) год, рассчитанному в соответствии с п. п. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 НКУ;

В сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков не учитываются по ошибке и/или излишне уплаченные в налоговом (отчетном) году суммы налогов, сборов, платежей. В частности, п. п. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 НКУ установлено, что частью сельскохозяйственного товаропроизводства является удельный вес дохода сельскохозяйственного товаропроизводителя, полученного от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, в общей сумме его дохода, что учитывается при определении права такого товаропроизводителя на регистрацию в качестве плательщика налога. Форма расчета части сельскохозяйственного товаропроизводства утверждена приказом Министерства аграрной политики и продовольствия Украины от 26.12.2011 № 772 «Об утверждении Расчета доли сельскохозяйственного товаропроизводства» с изменениями и дополнениями. Источником информации при составлении расчета доли сельскохозяйственного товаропроизводства являются данные бухгалтерского учета.

В случае использования земельного участка на праве эмфитевзиса налог на доходы физических лиц и военный сбор, уплаченные при осуществлении выплат по такому договору эмфитевзиса, ежегодно учитываются в доле, рассчитанной пропорционально годовой сумме начисленной амортизации на нематериальный актив в виде права пользования земельным участком эмфитевзиса (п. п. 141.9.4 п. 141.9 ст. 141 НКУ). Согласно п. п. 141.9.5 п. 141.9 ст. 141 НКУ при положительном значении разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков налогоплательщик обязан увеличить определенную в налоговой декларации сумму налога на прибыль предприятий, подлежащую уплате в бюджет на сумму такого положительного значения и уплатить такую увеличенную сумму налога в бюджет в порядке и сроки, определенные НКУ для уплаты налога на прибыль предприятий.

В случае определения налогоплательщиком отрицательного значения объекта налогообложения в налоговом (отчетном) году положительное значение разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков подлежит уплате в бюджет порядка и сроки, определенные НКУ для уплаты налога на прибыль предприятий Сумма налога на прибыль предприятий в части положительного значения такой разницы не учитывается в общей сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков в следующем налоговом (отчетном) году. Положительное значение разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков является частью обязательств по налогу на прибыль предприятий. Следует отметить, что первым годом, за который определяется минимальное налоговое обязательство, является 2022 год (п. 64 разд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

При этом п. 65 подраздел. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ установлены, в частности, что штрафные санкции, предусмотренные ст. 123 НКУ, при определении налоговых обязательств налогоплательщиков с учетом минимального налогового обязательства за 2022 год не применяются. При исчислении разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков за 2022 год до общей суммы уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков, определенных, в частности, подпунктами 141. .2, 141.9.3 п. 141.9 ст. 141 НКУ, включаются суммы налогов, сборов, платежей, уплаченных в 2021 году в счет налоговых обязательств по этим налогам, сборам, платежам 2022 года (п. 66 разд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ). Временно, для расчета минимального налогового обязательства за 2022 и 2023 налоговые (отчетные) годы коэффициент «К», определенный в подпунктах 38 экз. 1.1.1 и 38 шт. 1.1.2 ст. 38 экз. 1 НКУ, применяется со значением 0,04 (п. 67 разд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

https://dp.tax.gov.ua