Возмещена стоимость билета в командировке – дополнительное благо?

Будет ли дополнительным благом работника, направленного в командировку, возмещена финансируемым из бюджета предприятием стоимость билета, в каком местом выбытия является место дистанционной работы работника?

В случае, если с разрешения руководителя юридического лица, полностью или частично финансируемого за счет бюджетных средств, наемному работнику возмещаются расходы в виде стоимости билета, в котором местом выбытия является место дистанционной работы такого работника, не соответствующее месту его постоянной работы, то сумма таких расходов включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого работника как дополнительное благо и облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

В то же время, если по условиям контракта о прохождении государственной службы предусмотрено выполнение государственным служащим работы дистанционно (вне помещения государственного органа), то возмещенная работнику, направленному в командировку стоимость билета, в котором местом выбытия является место его дистанционной работы, не является доходом в виде дополнительного блага плательщика налога и не облагается налогом на доходы физических лиц, при условии выполнения требований, установленных пунктом 170.9 статьи 170 НКУ.

Статьей 60 экз. 2 Кодекса законов о труде Украины определено, что дистанционная работа – это форма организации труда, при которой работа выполняется работником вне рабочих помещений или территории работодателя, в любом месте по выбору работника и с использованием информационно-коммуникационных технологий. Типовая форма трудового договора о дистанционной работе утверждается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере трудовых отношений.

На время угрозы распространения эпидемии, пандемии, необходимости самоизоляции работника в случаях, установленных законодательством, и/или при возникновении угрозы вооруженной агрессии, чрезвычайной ситуации техногенного, природного или иного характера дистанционная работа может вводиться приказом (распоряжением) работодателя без обязательного заключения трудового договора о дистанционной работе в письменной форме.

Согласно пункту 6 статьи 31 экз. 1 Закона Украины от 10 декабря 2015 г. № 889-VIII «О государственной службе» условия контракта о прохождении государственной службы могут предусматривать выполнение государственным служащим работы дистанционно (вне помещения государственного органа), в том числе с возможностью удаленного доступа с помощью информационно-коммуникационных технологий .

Основным документом, регулирующим командировку работников органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, полностью или частично финансируемых за счет бюджетных средств, является Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 13.03.1998 № 59 , зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 31.03.1998 под № 218/2658. При этом другие предприятия и организации указанный документ могут использовать в качестве вспомогательного (справочного).

Пунктом 1 раздела ІІ «Порядок командировки в пределах Украины» и пунктом 1 раздела ІІІ «Порядок командировки за границу» Инструкции № 59, в частности, определено, что направление работника предприятия в командировку осуществляет руководитель этого предприятия (направление в командировку государственного служащего осуществляет руководитель государственной службы ) и оформляет приказом (распоряжением), в котором указываются цель выезда, задачи (при необходимости), пункт назначения (город или назначения, другие населенные пункты, наименования предприятия, учреждения или организации, государство или государства, куда командируется работник), срок ( дата выезда в командировку и дата прибытия из командировки), источник финансового обеспечения командировочных расходов.

Командировочные расходы возмещаются только при наличии документов в оригинале, удостоверяющих стоимость этих расходов, в частности, транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона, если его обязательность предусмотрена правилами перевозки на соответствующем виде транспорта и расчетных документов об их приобретении по всем видам транспорта, в том числе на чартерные рейсы (пункт 12 раздела II и пункт 7 раздела III Инструкции № 59).

В соответствии с пунктом 7 раздела I «Общие положения» Инструкции № 59 днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства с места постоянной работы командированного работника, а днем прибытия из командировки – день прибытия транспортного средства к месту постоянной работы откомандированного работника. Дата на транспортном билете (выбытие транспортного средства с места постоянной работы командированного работника) должна совпадать с датой выбытия работника в командировку согласно приказу о командировке. Дата на транспортном билете (прибытие транспортного средства к месту постоянной работы командированного работника) должна совпадать с датой прибытия работника из командировки согласно приказом о командировках.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV НКУ, согласно подпункту 165.1.11 пункта 165.1 статьи 165 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются, в частности, средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет и рассчитанные согласно пункту 170.9 статьи 170 НКУ.

Подпунктом «а» подпункта 170.9.1 пункта 170.9 статьи 170 НКУ предусмотрено, что не является доходом плательщика налога – физического лица, находящегося в трудовых отношениях со своим работодателем или членом руководящих органов предприятий, учреждений, организаций, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядка командировочных расходов в пределах фактических расходов, в частности, на проезд (в том числе перевозка багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте). Указанные расходы не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов.

При этом, любые командировочные расходы не включаются в налогооблагаемый доход плательщика налога при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с хозяйственной деятельностью командующего работодателя/стороны.

Согласно подпункту «г» подпункта 164.2.17 пункта 164.2 статьи 164 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных статьей 165 НКУ) в виде стоимости суммы денежного возмещение любых расходов или потерь налогоплательщика, кроме обязательно возмещаемых по закону за счет бюджета или освобождаемых от налогообложения согласно разделу IV НКУ.

https://zp.tax.gov.ua