Военный сбор: некоторые особенности налогообложения дохода

Главное управление ГНС в Днепропетровской области сообщает, что плательщиками военного сбора являются лица, определенные п. 162.1 ст. 162 НКУ, в частности, физическое лицо – резидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине.

Нормы установлены п.п. 1.1 п. 16 экз. 1 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Начисление, содержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет производятся в порядке, установленном ст. 168 НКУ, по ставке, определенной п.п. 1.3 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ (п.п. 1.4 п. 16 экз. 1 разд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ).

Ставка военного сбора составляет 1,5 проц. от объекта налогообложения, определенного п.п. 1.2 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ (п.п. 1.3 п. 16 шт. 1 разд. 10 разд. XX НКУ).

Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика, обязан удерживать сбор из суммы такого дохода за его счет (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ).

Объектом налогообложения военным сбором есть доходы, определенные ст. 163 НКУ (п.п. 1.2 п. 16 экз. 1 разд. 10 разд. XX НКУ).

Так, п. 163.1 ст. 163 НКУ предусмотрено, что объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Общий годовой налогооблагаемый доход равен сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного налогового года, доходов, полученных, в частности, физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность согласно ст. 178 НКУ (п.п. 164.1.3 п. 164.1 ст. 164 НКУ).

Согласно п. 178.3 ст. 178 НКУ облагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.

При этом п. 178.5 ст. 178 НКУ установлено, что при выплате субъектами хозяйствования – налоговыми агентами, физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, налог на доходы у источника выплаты не удерживается в случае предоставления таким физическим лицом копии справки о взятии ее на налоговый учет как физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность. Это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставления услуги согласно гражданско-правовому договору, отношения по которому установлены трудовыми отношениями, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю в соответствии с п.п. 14.1.195 и о.п. 14.1.222 п. 14.1 ст. 14 НКУ.

Физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, обязаны вести учет доходов и расходов от такой деятельности (п. 178.6 ст. 178 НКУ).

Окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год производится плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в налоговой декларации об имущественном положении и доходах (далее – Декларация), в которой наряду с доходами от осуществления независимой профессиональной деятельности должны указываться другие доходы из источников их происхождение из Украины и иностранные доходы, а также сведения о суммах единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленного на доходы от осуществления независимой профессиональной деятельности в размерах, определенных в соответствии с Законом Украины от 08 июля 2010 г. № 2464-VІ «О сборе и учет единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» с изменениями и дополнениями (п. 178.7 ст. 178 НКУ).

Физическое лицо обязано самостоятельно до 01 августа года, следующего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им Декларации (п.п. 179.7 ст. 179 НКУ).

Учитывая изложенное, физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность по результатам отчетного налогового года, самостоятельно рассчитывают военный сбор по ставке 1,5 процента от совокупного чистого дохода, отражают его в годовой Декларации и уплачивают в срок предусмотренный для уплаты налога на доходы физических лиц.

Однако, в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставления услуги согласно гражданско-правовому договору, отношения по которому установлены трудовыми отношениями, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю предприятие – налоговый агент обяз должен удерживать военный сбор из суммы такого дохода за его счет, используя ставку сбора 1,5 процента.

https://dp.tax.gov.ua