Проезд, проживание и питание участников соревнований с инвалидностью: что с НДФЛ

Облагаются ли НДФЛ стоимость проезда, проживания и питания участников спортивных мероприятий - спортсменов - лиц с инвалидностью во время проведения тренировок, соревнований или учебно-тренировочных сборов и по какому признаку отражаются данные выплаты в приложении 4ДФк Расчету?

Общие правовые, организационные, социальные и экономические основы деятельности в сфере физической культуры и спорта определено Законом Украины от 24 декабря 1993 года № 3808-ХII «о физической культуре и спорте» с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 3808) в соответствии со ст. 47 которого финансирование развития физической культуры и спорта осуществляется в соответствии с Законом № 3808 и других нормативно-правовых актов за счет средств соответствующего государственного и местного бюджетов, а также других источников, не запрещенных законодательством.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется гл. IV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ), в соответствии с п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 НКУ плательщиками налога являются физические лица - резиденты, получающие доходы из источника их происхождения в Украине.

В соответствии с п 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 НКУ объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога определен ст. 165 НКУ, в частности, суммы средств, предоставленные всеукраинскими общественными объединениями лиц с инвалидностью и их союзами плательщикам налога - участникам конгрессов, симпозиумов, собраний, конференций, пленумов, съездов, фестивалей, выставок, концертов, реабилитационных мероприятий, физкультурно-спортивных мероприятий и конкурсов, которые проводятся такими организациями, как компенсация расходов на проживание, питание и проезд к месту проведения мероприятий и обратно (п.п. 165.1.42 п. 165.1 ст. 165 НКУ).

Вместе с тем, согласно п 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ) в виде:

• суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь налогоплательщика, кроме обязательно возмещаются согласно закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разд. ИV НКУ (п «г» п 164.2.17 п. 164.2 НКУ);
• стоимости питания, безвозмездно полученного налогоплательщиком, кроме случаев, определенных НКУ для налогообложения прибыли предприятий (абзац первый п «б» п 164.2.17 п. 164.2 НКУ).

Дополнительно к исключениям, предусмотренным п.п. «А» п 164.2.17 п. 164.2 НКУ не считаются дополнительным благом налогоплательщика полученные средства, стоимость услуг, проживания, проезда, питания, спортивной одежды, аксессуаров, обуви и инвентаря, колясок для лиц с инвалидностью, в том числе предназначенных для участия лиц с инвалидностью в физкультурно-реабилитационных и спортивных мероприятиях, лекарственных и медико-восстановительных средств и других доходов, предоставленных (выплаченных) плательщику налога - участнику спортивных (кроме профессионального спорта), физкультурно-оздоровительных мероприятий, мероприятий по физкультурно-оздоровительной деятельности и физкультурно-спортивной реабилитации, финансируемых из бюджета и / или бюджетными организациями, другими неприбыльными организациями, внесенными в Реестр неприбыльных организаций и учреждений на дату предоставления таких средств (абзац второй п «б» п 164.2.17 п. 164.2 НКУ).

Также считается дополнительным благом плательщика налога уплачена учреждением культуры стоимость товаров и услуг, а именно проезда, проживания, питания, охраны, страхования, медицинского обслуживания, тренировки, связанные с участием такого налогоплательщика в создании и показе (проведении) культурных, в том числе гастрольных, меры, если это предусмотрено условиями договора с такими налогоплательщиками (абзац четвертый п «б» п 164.2.17 п. 164.2 НКУ).

В то же время, эта норма не содержит ссылок на то, что доходы, полученные плательщиком налога - участником спортивных мероприятий в виду, в частности, проживание, проезд, питание не облагаются налогом на доходы физических лиц. Указанное лишь указывает, что такие доходы не являются дополнительным благом.

В соответствии с п 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ.

Форма налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее - Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного ( уплаченного) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее - Порядок) утверждены приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 15.12.2020 № 773).

Порядок заполнения показателей приложения 4 «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (приложение 4ДФ) в Расчет определенный п. 4 разд. IV Порядка.

Во избежание неоднозначного толкования норм налогового законодательства каждый конкретный случай налогообложения дохода физических лиц следует рассматривать с учетом документов, связанных с получением таких доходов

ОИР 103.02