Проект финансируется НАТО - порядок освобождения от обложения НДС

ГНС Украины письмом от 29.04.2021 №10196/7/99-00-21-03-02-07 с целью применения норм Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) в части налогообложения НДС с учетом положений Соглашения между Правительством Украины и Организацией Североатлантического договора о статусе Представительства НАТО в Украине (далее - Соглашение), ратифицированного Законом Украины от 4 февраля 2016 № 989-VIII, даны разъяснения об особенностях освобождения от налогообложения НДС операций, осуществляемых в рамках реализации проектов, финансируемых НАТО.

В соответствии со ст. 1 Соглашения:

• проект, финансируемый НАТО означает любой проект или деятельность, в том числе, но не ограничиваясь, научной, с привлечением гражданского общества, технической помощью или научно-исследовательскими проектами, которые финансируются НАТО, то в рамках Программы «Наука ради мира и безопасности », трастового фонда или иным образом;
• реципиент означает любое юридическое или физическое лицо, расположенную или проживающего в Украине, получает средства и/или оборудования в рамках проекта, финансируемого НАТО.

Согласно статьям 7, 25 и 26 Соглашения персонал Представительства НАТО освобождается от налогов и может ввозить товары для личного пользования без каких-либо ограничений и взимания каких-либо налогов, таможенных платежей и других сборов любого характера, в той мере, в какой такие привилегии и иммунитеты не предоставляются уже предусмотренными в соответствии со статьей 6 Соглашения.

Проекты, финансируемые НАТО, в том числе их активы, доходы и другое имущество (которым владеет получатель или другое лицо от имени реципиента) освобождаются от:

• всех прямых и косвенных налогов; вместе с тем ни НАТО, ни реципиент не будут претендовать на освобождение от налогов и платежей, связанных с оплатой коммунальных услуг;
• всех таможенных и других пошлин и количественных ограничений на ввоз и вывоз в отношении товаров, ввозимых или вывозимых в связи с или в поддержку проекта, финансируемого НАТО, товары, ввозимые в соответствии с этим увольнения не должны отчуждаться путем их продажи или дарения в Украине, по исключением условий, утвержденных Правительством Украины;
• всех таможенных пошлин и других сборов и/или количественных ограничений на ввоз и вывоз относительно публикаций, связанных с проектом, финансируемым НАТО.

Реципиентам разрешается заключать прямые контракты на приобретение товаров, услуг и строительства с любого источника внутри и за пределами Украины относительно проекта, финансируемого НАТО. Такие контракты, товары, услуги и строительство не подлежат уплате таможенных пошлин, налогов, налога на добавленную стоимость и других платежей в Украине. Товары, услуги и строительство, приобретенные в соответствии с этим положением, не должны отчуждаться путем их продажи или дарения в Украине, по исключением условий, утвержденных Правительством Украины.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами НКУ (п. 1.1 ст. 1 раздела I НКУ).

В соответствии с пунктами 3.1 и 3.2 ст. 3 раздела I НКУ налоговое законодательство Украины состоит из Конституции Украины; НКУ; Таможенного кодекса Украины и других законов по вопросам таможенного дела в части регулирования правоотношений, возникающих в связи с налогообложением пошлиной операций по перемещению товаров через таможенную границу Украины (далее - законами по вопросам таможенного дела); действующих международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины и которыми регулируются вопросы налогообложения; нормативно-правовых актов, принятых на основании и во исполнение НКУ и законов по вопросам таможенного дела; решений Верховной Рады Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления по вопросам местных налогов и сборов, принятых по правилам, установленным НКУ.

Если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены иные правила, чем предусмотренные НКУ, применяются правила международного договора.

Правовые основы налогообложения НДС установлен разделом V и подразделом 2 раздела XX НКУ.

Согласно подпунктам «а» - «г» п. 185.1 ст. 185 раздела V НКУ объектом налогообложения НДС являются операции плательщиков НДС по поставке товаров / услуг, место поставки которых в соответствии со статьей 186 раздела V НКУ находится на таможенной территории Украины; ввоз товаров на таможенную территорию Украины; вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины.

В соответствии с п. 197.11 ст. 197 раздела V НКУ освобождаются от налогообложения НДС операции по:

• поставке товаров и услуг на таможенной территории Украины и ввоза на таможенную территорию Украины товаров как международной технической помощи, предоставляемой в соответствии с международными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставлено в установленном законодательством порядке;
• поставке товаров и услуг на таможенной территории Украины и ввоза на таможенную территорию Украины товаров, финансируемых за счет международной технической помощи, предоставляемой в соответствии с международными договорами ввоза на таможенную территорию Украины имущества в качестве гуманитарной помощи, предоставленной согласно нормам Закона Украины от 22 октября 1999 года № 1192-XIV «О гуманитарной помощи».

Порядок привлечения, использования и мониторинга международной технической помощи утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 15 февраля 2002 года № 153 (далее - Порядок № 153).

При этом надо отметить, что действие Порядка № 153 не распространяется на проекты (программы), которые финансируются Организацией Североатлантического договора (НАТО) в соответствии с Соглашением (пункт 1 раздела «Общие положения» Порядка № 153).

Правила составления налоговых накладных и их регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) определено ст. 201 раздела V НКУ.

Порядок заполнения налоговой накладной утвержден приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.01.2016 за № 137/28267 с изменениями и дополнениями (далее - Порядок № 1307).

Для операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения НДС, составляются отдельные налоговые накладные. Налоговые накладные, составленные по операциям по поставке товаров / услуг, освобожденных от налогообложения, подлежат регистрации в ЕРНН (пункты 201.5 и 201.10 ст. 201 раздела V НКУ).

В случае освобождения от налогообложения НДС в налоговой накладной делается запись «Без НДС» со ссылкой на соответствующие пункты (подпункты), статьи, подразделения, разделы НКУ и / или международного договора, предусматривающие освобождение от налогообложения НДС (п. 201.3 ст. 201 раздела V НКУ).

В случае осуществления операций по поставке товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС, в налоговой накладной заполняется, в частности графа 9. В графе 9 налоговой накладной указывается код соответствующей льготы по НДС согласно справочнику налоговых льгот (Справочник налоговых льгот, являются потерями доходов бюджета или Справочник других налоговых льгот), утвержденные ДПС на дату составления налоговой накладной (п. 16 Порядка № 1307).

По состоянию на 19.04.2021 действующими являются Справочник № 103/1 налоговых льгот, являются потерями доходов бюджета, по состоянию на 09.04.2021 и Справочник № 103/2 других налоговых льгот по состоянию на 09.04.2021 (далее - Справочник № 103/2), утвержденными ГНС.

Согласно Справочнику № 103/2 льготе по НДС (проекты, финансируемые НАТО, в том числе их активы, доходы и другое имущество (которым владеет получатель или другое лицо от имени реципиента) освобождаются от всех прямых и косвенных налогов, вместе с тем ни НАТО, ни реципиент НЕ бУДУТ претендовать на освобождение от налогов и платежей, связанных с оплатой коммунальных услуг. Реципиентам разрешается заключать прямые контракты на приобретение товаров, услуг и строительства с любого источника внутри и за пределами Украины относительно проекта, финансируемого НАТО. Такие контракты, товары, услуги и строительство не подлежат уплате таможенных пошлин, налогов, налога на добавленную стоимость и других платежей в Украине. Товары, услуги и строительство, приобретенные согласно этому проекту, финансируемого НАТО. Такие контракты, товары, услуги и строительство не подлежат уплате таможенных пошлин, налогов, налога на добавленную стоимость и других платежей в Украине. Товары, услуги и строительство, приобретенные в соответствии с этим положением, не должны отчуждаться путем их продажи или дарения в Украине, по исключением условий, утвержденных Правительством Украины) присвоен код - 14060528.

Итак, при условии соблюдения требований, определенных Соглашением и НКУ, освобождению от обложения НДС подлежат операции по поставке товаров/услуг в рамках реализации проектов, финансируемых НАТО, в том числе прямых контрактов на приобретение товаров, услуг и строительства с любого источника внутри и за пределами Украины по проектам, финансируемым НАТО.

По таким освобожденными от налогообложения НДС операций поставщики (плательщики НДС) обязаны составлять налоговые накладные и регистрировать их в ЕРНН в установленные НКУ сроки с учетом требований, установленных нормами статьи 201 раздела V НКУ и положениями Порядка № 1307.

cvp.tax.gov.ua