Поставка металлолома: нужно ли начислять НДС

Следует ли начислять налоговые обязательства по НДС согласно п. 198.5 ст. 198 НКУ в случае поставки отходов и лома черных и цветных металлов, образовавшихся в процессе производства готовой продукции?

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI (далее – НКУ) (п. 1.1 ст. 1 разд. и НКУ).

Согласно п. 5.3 ст. 5 разд. И НКУ другие термины, применяемые в НКУ и не определяемые им, используются в значении, установленном другими законами.

Металлолом – непригодные для прямого использования изделия или части изделий, которые по решению владельца потеряли эксплуатационную ценность вследствие физического или морального износа и включают в себя черные или цветные металлы или их сплавы, а также изделия из металла, имеющие невосполнимую нехватку, остатки черных и цветных металлов и 9 с9 9 ст. 619-XIV «О металлоломе»).

Правовые основы налогообложения НДС установлены разд. V и подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

Согласно подпунктам «а» и «б» п. 185.1 ст. 185 разд. V НКУ объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых согласно ст. 186 разд. V НКУ расположен на таможенной территории Украины.

Пунктом 23 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ установлено, что временно до 01 января 2027 г. от налогообложения НДС освобождаются операции по поставке, в том числе операции по импорту отходов и лома черных и цветных металлов, а также бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 470.

Перечни отходов и лома черных и цветных металлов, операции по поставке которых, в частности операции по импорту, временно, до 01 января 2027 года, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 12 января 2011 года № 15 (с изменениями 2 года №337).

Правила формирования налоговых обязательств и налогового кредита по НДС установлены ст.ст. 187, 198, 199 и 201 разд. V НКУ.

В соответствии с пп. 201.14 и 201.15 ст. 201 разд. V НКУ налогоплательщики обязаны вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров/услуг, подлежащих налогообложению, а также не являющихся объектами налогообложения и освобожденные от налогообложения согласно разд. V НКУ.

Сводные результаты такого учета отражаются в налоговых декларациях, форма которых устанавливается в порядке, предусмотренном ст. 46 разд. II НКУ.

Учитывая изложенное, в случае, если у налогоплательщика в результате осуществления хозяйственной деятельности образуется лом черных и цветных металлов, который в последствии поставляется на таможенной территории Украины с применением режима освобождения от налогообложения НДС, установленного п. 23 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, то у налогоплательщика возникает обязанность по начислению налоговых обязательств по НДС и составление сводной налоговой накладной по правилам, установленным, в частности, п. 198.5 ст. 198 разд. V НКУ - в случае, если налогоплательщиком приобретались с НДС товары/услуги (например услуги по транспортировке (перевозке), погрузке, разгрузке и/или порезке отходов и лома черных и цветных металлов) и внеоборотные активы предназначены исключительно для использования в необлагаемых НДС операциях (в том числе освобожденных от налогообложения и НДС операциях металлов)).

Правила составления сводной налоговой накладной согласно п. 198.5 ст. 198 разд. V НКУ определен Порядком заполнения налоговой накладной утвержден приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 № 1307.

В то же время, поскольку предоставление ответа на указанный вопрос в каждом конкретном случае требует четкого понимания условий приобретения (ввоза, изготовления) материалов и сырья, из которого производится продукция, в процессе изготовления которой образуются отходы и лом черных и цветных металлов, и формирование налогового кредита при их приобретении, по указанному вопросу предлагаем в каждом конкретном в порядке, определенном ст. 52 Налогового кодекса Украины с предоставлением детальной информации о совершаемых операциях.

Государственная налоговая служба Украины