Перевод работника на другое предприятие: кто начисляет и уплачивает НДФЛ с сумм компенсации за неиспользованный отпуск?

Заработная плата для целей гл. ІV НКУ - это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону.

Нормы установлены п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ).

Доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта) включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого налогоплательщика и является базой обложения налогом на доходы физических лиц (п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

В соответствии со ст. 24 Закона Украины от 15 ноября 1996 года № 504/96-ВР «Об отпусках» с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 504) в случае увольнения работника ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные им дни ежегодного отпуска.

В случае перевода на работу на другое предприятие сумма денежной компенсации за неиспользованные им дни ежегодных отпусков по его желанию должна быть перечислена на счет предприятия, на которое перешел работник.

Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога на доходы физических лиц, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ).

В соответствии с п.п. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 НКУ налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом.

Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возлагается на того работодателя, который осуществляет начисление компенсации и соответственно начисления и удержания в бюджет и социальные фонды.

Моментом выплаты такого дохода, является дата перечисления денежных средств другому предприятию, что является новым местом работы работника. То есть, работодатель должен выполнить все функции налогового агента.

Если суммы компенсации за неиспользованный отпуск с целью налогообложения рассматриваются как заработная плата и входят в состав общего месячного налогооблагаемого дохода работника, то они подлежат налогообложению налоговым агентом - работодателем на общих основаниях в том месяце, когда были начислены (в данном случае - в месяце увольнения) .

Если сумма денежной компенсации было обложено налогом на доходы физических лиц работодателем по прежнему месту работы, было соответствующим образом отражено им в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее - Налоговый расчет), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 с изменениями и дополнениями, предприятие, на которое перешел работник, не должно показывать сведения о сумме выплаченной работнику компенсации в Налоговом расчете.

dp.tax.gov.ua