Ответственность налогового агента если начислена и удержана уменьшена сумма НДФЛ при выплате дохода?

Подпунктом 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) определено, что налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог на доходы физических лиц (далее – НДС) налога, определенную в ст. 167 НКУ.

Согласно п. 176.2 ст. 176 НКУ лица, имеющие статус налоговых агентов, обязаны, в частности, своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог с дохода, выплачиваемого в пользу налогоплательщика и облагается налогом до или во время такой выплаты за его счет; подавать в сроки, установленные НКУ для налогового месяца, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса в контролирующий орган по основному месту учета.

Согласно п. 110.1 ст. 110 НКУ налогоплательщики, налоговые агенты, а также другие субъекты в случаях, прямо предусмотренных НКУ, несут финансовую ответственность за совершение налоговых правонарушений.

В случае если данные проверок налогового агента по удержанию налогов у источника выплаты свидетельствуют о нарушении правил начисления, удержания и уплаты (перечисления) в соответствующие бюджеты налогов и сборов, предусмотренных НКУ, в том числе НДФЛ, то к такому налоговому агенту применяются штрафные санкции в порядке и размерах, установленных ст. 125 экз. 1 НКУ.

Пунктом 125 экз. 1.1 ст. 125 экз. 1 НКУ предусмотрено, что неначисление и/или неудержание, и/или неуплата (неперечисление), и/или начисление, уплата (перечисление) не в полном объеме налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или при выплате дохода в пользу нерезидента или иного налогоплательщика, а также нерезидентом, на которого возложена обязанность, на которую возложена обязанность. III НКУ, - влекут наложение штрафа в размере 10 проц. суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет.

Те же действия, совершенные умышленно, – влекут наложение штрафа в размере 25 проц. суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет (п. 125 шт. 1.2 ст. 125 шт. 1 НКУ).

Деяния, предусмотренные п. 125 Экз. 1.2 ст. 125 экз. 1 НКУ, совершенные повторно в течение 1095 календарных дней, – влекут наложение штрафа в размере 50 проц. суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет (п. 125 шт. 1.3 ст. 125 шт. 1 НКУ).

Согласно п. 125 Экз. 1.4 ст. 125 экз. 1 НКУ деяния, предусмотренные п. 125 Экз. 1.2 ст. 125 экз. 1 НКУ, совершенные в течение 1095 дней третий и более, – влекут наложение штрафа в размере 75 проц. суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет.
Ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающая в результате совершения таких действий, и обязанность по погашению такого налогового долга, в том числе пени, возлагается на налогового агента. При этом налогоплательщик получатель таких доходов освобождается от обязанности погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга, кроме случаев, установленных разд. IV НКУ.

В то же время, предусмотренные ст. 125 экз. 1 НКУ штрафы не применяются, если неначисление, неудержание и/или неперечисление НДФЛ самостоятельно оказывается налоговым агентом при проведении перерасчета этого налога, предусмотренного п. 169.4 ст. 169 НКУ и исправляется в следующих налоговых периодах в течение налогового (отчетного) года согласно нормам НКУ.

Вместе с тем ст. 129 НКУ определен порядок начисления и уплаты пени, согласно п.п. 129.1.4 п. 129.1 которой при выявлении контролирующим органом по результатам проверки занижения налоговым агентом налогового обязательства при начислении (выплате) налогооблагаемого дохода в пользу нерезидентов или других налогоплательщиков и/или несвоевременной уплаты, неуплаты (неперечисления) налоговым агентом налогооблагаемого дохода в пользу нерезидента или иного налогоплательщика – начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем ​​предельного срока уплаты налоговым агентом суммы налогового обязательства, определенного НКУ начисляется пеня.

Согласно п. 129.4 ст. 129 НКУ на суммы занижения налогового обязательства, определенного п.п. 129.1.4 п. 129.1 ст. 129 НКУ, начисляется пеня за каждый календарный день занижения налогового обязательства, включая день наступления срока погашения налогового обязательства, определенного контролирующим органом, из расчета 120 проц. годовых учетной ставке Национального банка, действующей каждый такой день на суммы несвоевременно уплаченных и/или неуплаченных (неперечисленных) налоговым агентом определенных налоговых обязательств в соответствии с п.п. 129.1.4 п. 129.1 ст. 129 НКУ контролирующим органом начисляется пеня за каждый календарный день такой неуплаты (неперечисления), включая день погашения налогового обязательства, из расчета 120 проц. годовых учетной ставке Национального банка, действующей каждый такой день.

Кроме того, согласно ст. 163 экз. 4 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07 декабря 1984 года № 8073-X, неудержании или неперечислении в бюджет сумм НДФЛ при выплате физическому лицу доходов, перечислению НДФЛ за счет средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), несообщение сведений о доходах граждан, – влечет предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан – субъектов предпринимательской деятельности в размере от двух до трех не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Такие же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, – влекут наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан – субъектов предпринимательской деятельности в размере от трех до пяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.