Отчисления в госбюджет части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями

ГНС Украины предоставило разъяснение в связи со вступлением в силу постановления КМУ от 14.07.2021 № 718 «О внесении изменения в пункт 1 Порядка отчисления в государственный бюджет части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями» (далее – Постановление № 718).

Нормой п. 1 Порядка отчисления в государственный бюджет части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями, утвержденного постановлением КМУ от 23.02.2011 № 138 (далее – Порядок № 138), было установлено, что часть чистой прибыли (дохода) (далее – ЧЧП), которая отчисляется указанными предприятиями в госбюджет за соответствующий период, определяется исходя из объема чистой прибыли (дохода), рассчитанного как итог суммы чистого финрезультата (прибыли) и суммы капитала в дооценках, который подлежит переносу в нераспределенную прибыль, начиная с 01.01.2020 в размере 80 %. При этом в указанный итог также может быть включена часть нераспределенной прибыли или неиспользованных фондов, образованных вследствие распределения прибыли в объеме, определенном решением органа управления по результатам финансово-хозяйственной деятельности.

Изменениями, внесенными Постановлением № 718 в абзац первый п. 1 Порядка № 138 (вступили в силу с 20.07.2021 и действуют до 31.12.2024), предусмотрено уменьшение с 80 % до 50 % базового норматива отчисления ЧЧП в госбюджет для государственных лесохозяйственных, лесозащитных, других предприятий, которые относятся к сфере управления Государственного агентства лесных ресурсов, при условии направления ими 30 % чистой прибыли (дохода) от своей деятельности на приобретение необоротных активов, необходимых для осуществления мероприятий по охране, защите, использованию и воспроизводству лесов. Кроме того, использование 30 % чистой прибыли (дохода) подлежит ежегодному государственному финансовому аудиту.

Согласно абзацам пятому и шестому п. 46.2 НК Расчет части чистой прибыли (дохода), дивидендов на государственную долю, форма которого утверждена приказом Минфина от 12.01.2021 № 4 (далее – Расчет) (идентификатор формы 30108208), составляется нарастающим итогом и подается в контролирующие органы вместе с финотчетностью в сроки, предусмотренные ст. 49 НК. Однако для государственных унитарных предприятий и их объединений, которые являются плательщиками ЧЧП, налоговыми (отчетными) периодами являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год.

Итак, государственные лесохозяйственные, лесозащитные, другие предприятия, которые относятся к сфере управления Госагентства лесных ресурсов, могут отчислять ЧЧП в размере 50 %, начиная с итогов финансово-хозяйственной деятельности за III квартал 2021 года, если направят 30 % чистой прибыли (дохода) от своей деятельности на приобретение необоротных активов, необходимых для осуществления мероприятий по охране, защите, использованию и воспроизводству лесов.

Для обеспечения декларирования ЧЧП вышеупомянутыми плательщиками, которые за III квартал 2021 года применяют норматив отчисления 50 %, Расчет по итогам трех кварталов 2021 года рекомендуем заполнить так:
в строках 01 и 06 указать объем чистой прибыли (дохода) за три квартала 2021 года;

• строке 10 – базовый норматив отчисления 50 %;
• строках 11 и 13 исчислить показатели с учетом этого базового норматива;
• строке 12 отразить сумму ЧЧП, задекларированную в строке 11 Расчета по итогам полугодия 2021 года (исчислялась по нормативу 80 %);
• строке 18 – сумму увеличения налогового обязательства, которое определяется как разница между суммой ЧЧП за полугодие 2021 года, рассчитанной по нормативу 80 %, и суммой, рассчитанной по нормативу 50 % за такой же отчетный (налоговый) период.

Расчет по итогам 2021 года заполняется так:

• в строках 01 и 06 приводится объем чистой прибыли (дохода) за 2021 год;
• строках 10, 11, 13 – показатели с учетом базового норматива отчисления 50 %;
• строке 12 – сумма ЧЧП, начисленная за предыдущий отчетный период текущего года, равная сумме показателей строк 11 и 18 Расчета за три квартала 2021 года;
• строке 18, которая заполняется нарастающим итогом, – сумма увеличения налогового обязательства, которое исчисляется как разница между суммой ЧЧП за полугодие 2021 года, рассчитанной по нормативу 80 %, и суммой, исчисленной по нормативу 50 % за такой же отчетный (налоговый) период. Вместе с тем вместе с Расчетом надо представить дополнение и пояснение, составленные в произвольной форме, относительно исчисления суммы ЧЧП, а также информацию о направлении такими плательщиками 30 % чистой прибыли (дохода) от своей деятельности на приобретение необоротных активов, необходимых для осуществления мероприятий по охране, защите, использованию и воспроизводству лесов. На это указывается в поле «Наличие дополнения» Расчета. Согласно п. 46.4 НК налогоплательщик, который подает отчетность в электронной форме, подает такие дополнения также в электронной форме.

Также обращаем внимание, что в случае несоблюдения плательщиком условий обновленного Порядка № 138 относительно направления 30 % чистой прибыли (дохода) от своей деятельности на указанные цели, для исчисления ЧЧП, отчисляемой в бюджет, применяется базовая ставка в размере 80 %.

www.dp.tax.gov.ua