Особенности определения размера арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности

В соответствии с п. 288.1 ст. 288 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка.

Согласно п. 288.5 ст. 288 НКУ размер арендной платы устанавливается в договоре аренды, но годовая сумма платежа:

не может быть меньше размера земельного налога:

• для земельных участков, нормативная денежная оценка которых проведена, - в размере не более 3 проц. их нормативной денежной оценки, для земель общего пользования - не более 1 проц. их нормативной денежной оценки, для сельскохозяйственных угодий - не менее 0,3 проц. и не более 1 проц. их нормативной денежной оценки;
• для земельных участков, нормативная денежная оценка которых не проведена, - в размере не более 5 проц. нормативной денежной оценки единицы площади пашни по Автономной Республике Крым или по области, для сельскохозяйственных угодий - не менее 0,3 проц. и не более 5 проц. нормативной денежной оценки единицы площади пашни по Автономной Республике Крым или по области (п.п. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 НКУ);
• не может превышать 12 проц. нормативной денежной оценки (п.п. 288.5.2 п. 288.5 ст. 288 НКУ);
• может превышать предельный размер арендной платы, установленный в п 288.5.2 п. 288.5 ст. 288 НКУ, в случае определения арендатора на конкурентных началах (п.п. 288.5.3 п. 288.5 ст. 288 НКУ);
• для пастбищ в населенных пунктах, которым предоставлен статус горных, не может превышать размера земельного налога (п.п. 288.5.4 п. 288.5 ст. 288 НКУ);
• для баз олимпийской, паралимпийской и дефлимпийской подготовки, перечень которых утверждается Кабинетом Министров Украины, не может превышать 0,1 проц. нормативной денежной оценки (п.п. 288.5.5 п. 288.5 ст. 288 НКУ).

То есть нормы п. 288.5 ст. 288 НКУ устанавливают минимальные и максимальные пределы размера арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности в процентах к нормативной денежной оценки.

При этом, если размер арендной платы, указанный в договоре аренды, ниже установленного п. 288.5 ст. 288 НКУ, арендатору следует обратиться в соответствующий орган исполнительной власти или органа местного самоуправления, с которым заключен договор аренды земли, по поводу приведения его в соответствие.

Следует отметить, что абзацами первым, вторым, шестым - восьмым п. 11 подразд. 6 разд. XX «Переходные положения» НКУ временно, до 1 января 2035, установлено, что в части платы за землю за земельные участки, нормативная денежная оценка которых проведена, используемых в рамках реализации инвестиционных проектов со значительными инвестициями (кроме инвестиционных проектов в сферах добычи с целью дальнейшей переработки и/или обогащения полезных ископаемых) в соответствии с Законом Украины от 17 декабря 2020 № 1116-IX "О государственной поддержке инвестиционных проектов со значительными инвестициями в Украине», органы местного самоуправления могут, в частности:

• устанавливать арендную плату за земли государственной и коммунальной собственности в размере, меньшем чем размер земельного налога, установленный решением соответствующего органа местного самоуправления для определенной категории земель, уплачивается на соответствующей территории.

В случае достижения общего объема государственной поддержки инвестиционного проекта со значительными инвестициями плательщик налога - инвестор со значительными инвестициями начиная с календарного месяца, в котором достигнут указанный объем, теряет право на применение льготы, определенной п. 11 подразд. 6 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

При достижении общего объема государственной поддержки инвестиционного проекта со значительными инвестициями в течение отчетного (налогового) периода плательщик налога - инвестор со значительными инвестициями обязан в течение 20 календарных дней с даты внесения соответствующей информации в реестр инвестиционных проектов со значительными инвестициями подать уточняющую налоговую декларацию за такой отчетный (налоговый) период, в котором увеличить налоговые обязательства по уплате платы за землю за период начиная с календарного месяца, в котором достигнут общий объем государственной поддержки инвестиционного проекта со значительными инвестициями.

При этом до даты внесения изменений в договоры аренды земельных участков, используемых в рамках реализации инвестиционных проектов со значительными инвестициями, в связи с достижением общего объема государственной поддержки инвестиционного проекта со значительными инвестициями размер арендной платы для начисления налоговых обязательств по арендной плате определяется по правилам, определенным п. 288.5 ст. 288 НКУ.

nvp.tax.gov.ua