Новые правила взимания платы за землю

19.05.2023 102 0 0

6 мая 2023 вступил в силу Закон Украины от 11 апреля 2023 года № 3050-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины об освобождении от уплаты экологического налога, платы за землю и налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка , за уничтоженное или поврежденное недвижимое имущество» (далее – Закон № 3050).

Законом изменен механизм определения перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией (далее – Перечень территорий). Согласно Закону Перечень территорий определяется в установленном Кабинетом Министров Украины порядке (п. 283¹.2 ст. 283¹, п. 286.1 ст. 286, п. 288.8 ст. 288, п.п. 69.14 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс).

Постановление Кабинета Министров Украины от 06 декабря 2022 г. № 1364 (далее – постановление № 1364) определяет некоторые вопросы формирования перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией. В частности, пунктом 1 постановления № 1364 определяется орган исполнительной власти (Министерство по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий), которому делегируются полномочия по утверждению перечня территорий, а также определяются составляющие перечня территорий, требования к формату территорий, по которым эти территории отражаются в перечне, и утверждена форма перечня территорий.

Учитывая указанное, в контексте Закона № 3050 постановление № 1364 может считаться установившим порядок определения Перечня территорий.

В связи с этим Перечень территорий, утвержденный приказом Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий Украины от 22.12.2022 № 309, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 23.12.2022 под № 1668/39004 (далее – приказ) взимаемые платы за землю на соответствующих территориях.

Закон №3050 урегулировал вопрос установления местных налогов и/или сборов и/или предоставления налоговых льгот по уплате местных налогов и/или сборов на территориях, где временно не осуществляют свои полномочия органы местного самоуправления. На таких территориях решения имеют право принимать соответствующие военные и военно-гражданские администрации (изменения в п. 12.3 ст.12 Кодекса).

Согласно п.п. 69.14 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса (в редакции Закона № 3050) владельцы и пользователи земельных участков не начисляют и не уплачивают плату за землю (земельный налог и/или арендная плата) на территориях активных боевых действий русской федерацией:

1. физические лица 2022 год:

с 1 января по 31 декабря;
2023 год – с первого числа месяца, в котором была определена относительно соответствующих территорий дата начала активных боевых действий или временной оккупации, до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории;

2. юридические лица и физические лица-предприниматели 2022 год:

с 1 марта по 31 декабря;
2023 год – с первого числа месяца, в котором была определена относительно соответствующих территорий дата начала активных боевых действий или временной оккупации, до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории.

Для целей взимания платы за землю в 2022 году приказ № 309 применяется в части наличия определенной территории в Перечне территорий, утвержденного приказом № 309 в действующей редакции (с изменениями). Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации не учитываются.

Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации в 2023 году определяются в соответствии с данными Перечня территорий, утвержденного приказом № 309 в действующей редакции (с изменениями).

Внимание! Приказом № 309 в разделе I утверждены территории возможных боевых действий (часть первая) и территории активных боевых действий (часть вторая), в разделе II утверждены временно оккупированные российской федерацией территории Украины. Следовательно, для целей взимания платы за землю согласно п.п. 69.14 п. 69 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса применяется только перечень территорий активных боевых действий (часть вторая раздела I) и временно оккупированных российской федерацией (раздел II).

Составленные, присланные (врученные) к дате вступления в силу Закона № 3050 налоговые уведомления-решения об уплате платы за землю, за земельные участки, определенные п.п. 283.1.9 п. 283.1, п. 283.2 ст. 283, п. 288.8 ст. 288, о.п. 69.14 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса, подлежат отмене (отзыву), а денежные обязательства и налоговый долг, определенные контролирующим органом по плате за землю, – аннулированию

Чрезмерно уплаченные суммы платы за землю, возникшие вследствие отмены (отзыва) налоговых уведомлений-решений подлежат зачислению исключительно в счет будущих платежей по этому налогу, кроме случаев: если у такого плательщика имеется налоговый долг по плате за землю – излишне уплаченные суммы зачисляются в счет погашение такого долга.

Применение штрафных санкций и начисление пени:

Порядок выполнения в период военного положения плательщиком своей обязанности, в частности, по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, представление отчетности установлено п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» Кодекса (далее – п.п. 69.1).

Согласно абзацу 14 п.п. 69.1 в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 Кодекса, ошибок, приведших к занижению налогового обязательства в отчетных (налоговых) периодах, приходящихся на период действия военного положения, такие плательщики освобождаются от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 ст. 50 Кодекса и пени.

То есть плательщики платы за землю, которые будут предоставлять в контролирующие органы уточняющие налоговые декларации за отчетные (налоговые) периоды, приходящиеся на период действия военного положения, не начисляют штрафные санкции и пеню.

Также Закон № 3050 определяет особенности налогообложения платой за землю (земельный налог и/или арендная плата) за земельные участки:

находятся в консервации (п.п. 283.1.2 п. 283.1 ст. 283, п. 288.8 ст. 288 Кодекса);
загрязненные взрывоопасными предметами (п.п. 283.1.9 п. 283.1 ст. 283, п. 288.8 ст. 288 Кодекса);
непригодны для использования в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами (п. 283.2 ст. 283, п. 288.8 ст. 288 Кодекса).

Не начисляется и не платится плата за землю (земельный налог и/или арендная плата):

(таблица приводится на языке оригинала)

1) за земельні ділянки, що перебувають у консервації:

підстава (наявність всіх перелічених складових):

- рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування, що здійснює розпорядження земельними ділянками державної та комунальної власності відповідно до повноважень, визначених статтею 122 Земельного кодексу України, про затвердження робочого проєкту землеустрою щодо консервації земельної ділянки;

- відомості/дані Державного земельного кадастру;

період звільнення:

землі державної та комунальної власності

з першого числа місяця, у якому прийнято рішення, до останнього числа місяця, у якому завершуються заходи щодо охорони земель і ґрунтів згідно з відомостями Державного земельного кадастру;

землі приватної власності

з дня внесення відомостей до Державного земельного кадастру про заходи щодо охорони земель і ґрунтів до останнього числа місяця, в якому завершуються заходи щодо охорони земель і ґрунтів згідно з відомостями Державного земельного кадастру;

2) за земельні ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами:

підстава:

- відомості/дані Державного земельного кадастру, в тому числі по земельних ділянках, обстежених операторами протимінної діяльності;

період звільнення:

з першого числа місяця, на який припадає дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності до останнього числа місяця, в якому такі земельні ділянки визнані придатними для використання;

3) за земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) активні бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, забруднені вибухонебезпечними предметами:

підстава (наявність всіх перелічених складових):

- затверджений Перелік територій;

- заява платника до органу місцевого самоврядування, військової адміністрації або військово-цивільної адміністрації про потенційне забруднення земельної ділянки вибухонебезпечними предметами;

- рішення органу місцевого самоврядування, військової адміністрації або військово-цивільної адміністрації про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів щодо земельної ділянки;

- відомості/дані Державного земельного кадастру;

період звільнення:

з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території (у тому числі коли дата початку обстеження небезпечної території операторами протимінної діяльності настає після дати завершення бойових дій або тимчасової окупації на відповідній території) до останнього числа місяця, в якому такі земельні ділянки визнані придатними для використання;

4) за земельні ділянки, непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами:

підстава (наявність всіх перелічених складових):

- рішення органів місцевого самоврядування, військових адміністрацій та військово-цивільних адміністрацій про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяви платника податків;

період звільнення:

з першого числа місяця, на який припадає дата прийняття рішення, до останнього числа місяця, на який припадає дата, що наступає раніше:

– або останній день строку, на який надано пільгу зі сплати місцевих податків та/або зборів відповідно до прийнятого рішення (у тому числі з урахуванням змін, внесених до такого рішення) чи дата скасування відповідного рішення);

– або дата скасування відповідного рішення,

– або дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності,

– або визнання земельної ділянки придатною для використання.

Річна сума платежу за такі земельні ділянки визначається пропорційно до кількості місяців, в яких земельна ділянка була визнана придатною для використання.

На рішення, прийняті на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок не придатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх засмічення вибухонебезпечними предметами, не поширюються вимоги п.п. 12.3.7 п. 12.3 ст. 12 Кодексу щодо заборони прийняття індивідуальних податкових пільг (зміни до п.п. 12.3.7 п. 12.3 ст. 12 Кодексу).

Закон № 3050 визначає можливість уточнення податкових зобов’язань з плати за землю, задекларованих до набрання чинності Законом № 3050, шляхом подання уточнюючих розрахунків до раніше поданих податкових декларацій по платі землю за 2022 рік та 2023 рік:

Податок/вид платежу	Зобов’язання, що уточнююється/коригується	Період, за який можливе коригування
За земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, включених до Переліку територій
плата за землю (земельний податок та/або орендна плата)	задекларовані за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов’язання з плати за землю	за період березень 2022 – грудень 2023 року
плата за землю (земельний податок та/або орендна плата)	За період 2023 року податкові зобов’язання уточнюються відповідно до періодів початку та звершення на відповідних територіях активних бойових дій або тимчасової окупації. Платники, які у 2022-2023 роках не декларували свої податкові зобов’язання, за об’єкти оподаткування, розташовані на територіях, які не увійшли до наказу № 309, або розташовані на території можливих бойових дій, затверджених наказом № 309, мають задекларувати відповідні податкові зобов’язання.
	За земельні ділянки, розташовані на територіях, що не залежать від Переліку територій
орендна плата	задекларовані за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов’язання з орендної плати за земельні ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами або непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.	за період 2022–2023 роки
	Уточнення податкових зобов’язань здійснюється за періоди, у яких земельні ділянки були визнані як забруднені вибухонебезпечними предметами або непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.

https://tax.gov.ua

территория плата за землю