НДС: порядок налогообложения операций по предоставлению в аренду государственного имущества

В соответствии с п.п. «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ.

В соответствии с п 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 НКУ поставки услуг - любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставления иных имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности.

Поставка товаров - любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставки товаров по решению суда (п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Согласно п 196.1.15 п. 196.1 ст. 196 НКУ не являются объектом налогообложения операции по оплате арендной платы или концессионного платежа по договорам соответственно аренды или концессии целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия (его структурного подразделения), если арендодателями или концессиедателями по договорам выступают органы государственной власти или органы местного самоуправления, а платежи в соответствии с законом зачисляются в Государственный бюджет Украины или местного бюджета.

Правовые, экономические и организационные отношения, связанные с передачей в аренду имущества, находящегося в государственной и коммунальной собственности, передачей права на эксплуатацию такого имущества, а также имущественные отношения между арендодателями и арендаторами относительно хозяйственного использования имущества, находящегося в государственной и коммунальной собственности, регулируются Законом Украины от 3 октября 2019 № 157-IX «Об аренде государственного и коммунального имущества» (далее - Закон № 157).

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона № 157 субъектами арендных отношений являются, в частности: арендатор; арендодатель; балансодержатель.

Пунктом 2 ст. 4 Закона № 157 определено, что арендодателями, в частности, единых имущественных комплексов, недвижимого имущества (зданий, сооружений, их отдельных частей), а также имущества, не вошедшего в уставный капитал, что является государственной собственностью (кроме имущества, принадлежащего к имущественного комплекса Национальной академии наук Украины и национальных отраслевых академий наук, а также имущества, принадлежащего высшим учебным заведениям и / или научным учреждениям, предоставляется в аренду научным паркам и их партнерам, и других случаев, предусмотренных отраслевыми особенностями аренды имущества) является Фонд государственного имущества (далее - фонд госимущества, его региональные отделения и представительства.

Итак, арендодателями государственного имущества может быть Фонд госимущества или государственное предприятие, организация.

Порядок передачи в аренду государственного и коммунального имущества утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 3 июня 2020 № 483 (далее - Порядок № 483).

Согласно п. 132 Порядка № 483 в случае если арендодателем имущества является Фонд госимущества, арендная плата направляется:

• за единые имущественные комплексы государственных предприятий - в государственный бюджет;
• за недвижимое имущество государственных предприятий, учреждений, организаций (кроме предприятий, учреждений и организаций кинематографии, относящихся к сфере управления министерства культуры и информационной политики Украины (далее - МКИП) - на период до 31 декабря 2021 года, и государственных предприятий, организаций , учреждений и заведений, которым указом Президента Украины присвоен статус национальных и осуществляющих деятельность по организации конгрессов и торговых выставок) - 70 проц. арендной платы в государственный бюджет, 30 проц. балансодержателю имущества;
• за имущество, которое не вошло в уставный капитал хозяйственного общества, созданного в процессе приватизации (корпоратизации), - в государственный бюджет. Если хозяйственное общество, созданное в процессе приватизации (корпоратизации), удерживает объекты жилого фонда, не вошедшие в его уставный капитал - 70 проц. арендной платы в государственный бюджет, 30 проц. хозяйственному обществу.

В случае если арендодателем имущества является балансодержатель, кроме предприятий, учреждений и организаций, находящихся в ведении Национальной академии наук и национальных отраслевых академий наук, а также предприятий, учреждений и организаций кинематографии, относящихся к сфере управления МКИП (на период до 31 декабря 2021), государственного предприятия по обеспечению функционирования дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, представительств международных межправительственных организаций в Украине государственного управления делами, имущество которого передается дипломатическим представительствам и консульским учреждениям иностранных государств, представительствам международных межправительственных организаций в Украине, и государственных предприятий, организаций , учреждений и заведений, которым указом Президента Украины присвоен статус национальных и осуществляющих деятельность по организации конгрессов и торговых выставок, арендная плата направляется:

• за отдельное индивидуально определенное имущество предприятия, организации (кроме недвижимого) - балансодержателю;
• за единый имущественный комплекс структурного подразделения предприятия, организации, недвижимое имущество - 70 проц. арендной платы балансоутримувачу, 30 проц. - в государственный бюджет.

Исходя из указанного, не являются объектом налогообложения операции по оплате арендной платы по договорам аренды целостного имущественного комплекса государственного предприятия (его структурного подразделения), если арендодателями по договорам выступают органы государственной власти (Фонд государственного имущества), а платежи в соответствии с законом зачисляются в государственный бюджет Украины.

Операция по предоставлению услуг по аренде недвижимого имущества, находящегося на таможенной территории Украины, в том числе относящегося к государственной собственности, в соответствии с п. 185.1 ст. 185 НКУ является операцией по поставке услуг, которая является объектом налогообложения НДС и облагается НДС по ставке 20 проц. независимо от того, в каком соотношении будет осуществляться распределение арендной платы (кроме операций, определенных п 196.1.15 п. 196.1 ст. 196 НКУ).

По операции по поставке услуг по аренде государственного имущества налоговые обязательства по НДС определяет плательщик НДС - балансодержатель такого имущества на дату «первого события» (на дату зачисления средств от арендатора или на дату оформления должным образом документа, содержащий сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее осуществление). На дату возникновения налоговых обязательств балансодержатель государственного имущества составляет налоговую накладную на арендатора и регистрирует ее в Едином реестре налоговых накладних.

cvp.tax.gov.ua