Налогообложение НДФЛ и военным сбором помощи по частичной безработице на период карантина

Порядок предоставления пособия по частичной безработице на период карантина и/или чрезвычайной ситуации, установленных Кабинетом Министров Украины (далее - пособие по частичной безработице на период карантина и/или чрезвычайной ситуации) определен ст. 47 прим. 1 разд. VIII Закона Украины от 5 июля 2012 № 5067-VI «О занятости населения» с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 5067).

Согласно абзацу второму части первой ст. 47 прим. 1 Закона № 5067 сумма пособия по частичной безработице на период карантина и/или чрезвычайной ситуации предоставляется работодателям, в том числе физическим лицам - предпринимателям, которые являются застрахованными лицами из числа субъектов малого и среднего предпринимательства.

Частью девятой ст. 47 прим. 1 Закона № 5067 предусмотрено, что порядок предоставления помощи по частичной безработице на период карантина и/или чрезвычайной ситуации, ее размер, сроки предоставления, а также порядок возврата средств, направленных на финансирование такой помощи, определяются постановлением Кабинета министров Украины от 22 апреля 2020 № 306.

Порядок налогообложения доходов физических лиц налогом на доходы физических лиц регламентируется гл. IV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ).

Пунктом 163.1 ст. 163 НКУ определено, что объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Статьей 165 НКУ установлен исчерпывающий перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, в частности, суммы страховых выплат, которые получает плательщик налога из фондов общеобязательного государственного социального страхования в соответствии с законом (п.п. 165.1. 1 п. 165.1 ст. 165 НКУ).

Подпунктом 1.7 п. 16 прим. 1 подразд. 10 разд. XX НКУ предусмотрено, что освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, согласно разд. IV НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке).

Вместе с этим, 29 мая 2020 года вступил в силу Закон Украины от 13 мая 2020 № 591-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно дополнительной поддержки налогоплательщиков на период осуществления мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни (СОVID-19)», которым внесены изменения в НКУ в части освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором доходов в виде пособия по частичной безработице, которые выплачиваются (предоставляются) работодателем в соответствии со ст. 47 прим. 1 Закона № 5067.

Так, в разд. XX НКУ подразд. 1 дополнена, в частности, п. 13, согласно которому на период с 2 апреля 2020 года в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога на доходы физических лиц не включаются доходы в виде помощи по частичной безработице на период карантина, установленного Кабинетом Министров Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни СОVID-19, вызванной коронавируса SARS-СоV-2, которые выплачиваются (предоставляются) работодателем в соответствии со ст. 47 прим. 1 Закона № 5067.

Кроме того, в подразделе. 10 разд. XX НКУ п. 16 прим. 1 дополнена п 1.10, согласно которому освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, указанные в п. 13 подразд. 1 разд. XX НКУ.

В то же время, п. 164.2 ст. 164 НКУ определен перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, в частности, другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ (п 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Согласно п. 167.1 ст. 167 НКУ ставка налога составляет 18 проц. базы по доходам, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику (кроме случаев, определенных в пп. 167.2 - 167.5 ст. 167 НКУ).

Также указаны доходы являются объектом налогообложения военным сбором по ставке 1,5 проц. (Подпункты 1.2 - 1.3 п. 16 прим.1 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Налоговый агент, понятие которого приведены в п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 НКУ, начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог на доходы физических лиц и военный сбор с суммы такого дохода за его счет используя ставку налога на доходы физических лиц 18 проц., Определенную в ст . 167 НКУ, и ставку военного сбора 1,5 проц., Определенную в п 1.3 п. 16 прим. 1 подразд. 10 разд. XX НКУ (п 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ). Учитывая изложенное, сумма пособия по частичной безработице на период карантина и / или чрезвычайной ситуации в связи с Коронавирусная болезнью (COVID-19), которая перечислена Фондом общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы работодателю и выплачена работнику в соответствии со ст. 47 прим. 1 Закона № 5067, с 2 апреля 2020 освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором.

В то же время, сумма пособия по частичной безработице на период осуществления указанных мероприятий, начисленной до 2 апреля 2020 года, облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.

nvp.tax.gov.ua