Налогообложение сертификатов, подаренных предприятием работникам

Согласно абзацу первого п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса Украины в состав общего налогооблагаемого дохода плательщика налога включается доход, полученный как дополнительное благо, в виде стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого налогоплательщика, кроме сумм, указанных в п.п. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 НКУ.

Дополнительные блага – средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с исполнением обязанностей трудового найма или не вознаграждается за гражданско-правовыми договорами (соглашениями), заключенными с таким налогоплательщиком (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами разд. IV НКУ) (п.п. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога на объект налогообложения исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 ст. 164 НКУ (абзац второй п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Согласно п. 164.5 ст. 164 НКУ при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно НКУ, умноженная на коэффициент, исчисляемый по формуле:

К = 100: (100 – Сп),

где К – коэффициент;

Сп – ставка налога, установленная для таких доходов к моменту их начисления.

В то же время не включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований) – в части, не превышающей 25 проц. одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме (п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 НКУ).

Согласно п. 167.1 ст. 167 НКУ ставка налога составляет 18 процентов налогооблагаемой базы относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) (кроме случаев, определенных в пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 НКУ), в том числе, но не исключительно в форме: заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и гражданско-правовыми договорами.

Учитывая изложенное, если юридическое лицо предоставляет подарочные сертификаты физическим лицам, стоимость таких сертификатов включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога как дополнительное благо и облагается по ставке 18 процентов у источника выплаты с учетом требований п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 НКУ.

zp.tax.gov.ua